增值稅是對商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)時實現(xiàn)的增值額征收的一種稅種，什么是增值稅呢？下面是學(xué)習(xí)啦小編整理的什么是增值稅，歡迎閱讀。

　　什么是增值稅

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

　　增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。

　　增值稅內(nèi)容

　　在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。

　　增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費過程中的各個環(huán)節(jié)，是基于增值額或價差為計稅依據(jù)的中性稅種，理論上包括農(nóng)業(yè)各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域(種植業(yè)、林業(yè)和畜牧業(yè))、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通和商業(yè)服務(wù)業(yè)等，或者按原材料采購、生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售與消費各個環(huán)節(jié)。

　　一種銷售稅，屬累退稅，是基于商品或服務(wù)的增值而征稅的一種間接稅，在澳大利亞、加拿大、新西蘭、新加坡稱為商品及服務(wù)稅(Goods and Services Tax, GST)，在日本稱作消費稅。增值稅是法國經(jīng)濟學(xué)家 Maurice Lauré于1954年所發(fā)明的，目前，法國政府有45%的收入來自增值稅。

　　增值稅范圍和稅率

　　營業(yè)稅改增值稅的征收范圍如下所示：

　　一、征收范圍

　　營業(yè)稅改增值稅主要涉及的范圍是交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè);

　　交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。[1]

　　現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。[1]

　　二、營業(yè)稅改增值稅稅率

　　1、改革之后，原來繳納營業(yè)稅的改交增值稅，增值稅增加兩檔低稅率6%(現(xiàn)代服務(wù)業(yè))和11%(交通運輸業(yè))。[1]

　　營業(yè)稅改增值稅主要涉及范圍：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。[1]

　　根據(jù)上海試點的經(jīng)驗，改革之后企業(yè)的稅負有所降低。營業(yè)稅是按收入全額計算繳納稅金的，改成增值稅之后，可以扣除一些成本及費用，實際上可以降低稅負。[1]

　　改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應(yīng)下降。12萬戶試點企業(yè)中，對3.5萬戶一般納稅人而言，由于引入增值稅抵扣，與原營業(yè)稅全額征收相比，稅負會有所減少甚至大幅降低;對8.5萬戶小規(guī)模納稅人而言，營業(yè)稅改增值稅后，實行3%的征收率，較原先營業(yè)稅率要低2個百分點。改革的確存在個別企業(yè)稅負增加的情況。[1]

　　2、營業(yè)稅改征增值稅后稅率是多少

　　新增兩檔按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。[1]

　　3、廣告代理業(yè)在營業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi)，稅率為：6%.

　　廣告服務(wù)，指的是利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式作為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者是通告、聲明等委托事項進行宣傳以及提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。[1]

　　稅收類型

　　根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

　　生產(chǎn)型增值稅

　　生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。

　　收入型增值稅

　　收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民收入，因此稱為收入型增值稅。

　　消費型增值稅

　　消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當于社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅。中國從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)實施消費型增值稅。

　　征收范圍

　　一般范圍

　　增值稅的征稅范圍包括銷售(包括進口)貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。[2]

　　特殊項目

　　貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨);——貨物期貨交VAT，在實物交割環(huán)節(jié)納稅;

　　銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);

　　典當業(yè)銷售死當物品業(yè)務(wù);

　　寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù);

　　集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。

　　特殊行為

　　視同銷售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。

　　將貨物交由他人代銷

　　代他人銷售貨物

　　將貨物從一地移送至另一地(同一縣市除外)

　　將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目

　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資

　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

　　將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費

　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

　　納稅對象

　　簡介

　　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。[3]

　　外資企業(yè)1994年之前繳納工商統(tǒng)一稅，并不是增值稅的納稅義務(wù)人，從1994年1月1日起成為增值稅的納稅義務(wù)人。[4]

　　類型

　　由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　一般納稅人

　　(1)生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上)并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的;

　　(2)從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。

　　小規(guī)模納稅人

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上)，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù))的。

　　(2)除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下(含本數(shù))。

　　免征范圍

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定了下列7個項目免征增值稅：

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　避孕藥品和用具;

　　古舊圖書;

　　直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備;

　　外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;

　　由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　銷售的自己使用過的物品。

　　除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

　　稅率和征收率

　　稅率

　　一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等。

　　適用17%稅率

　　銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。[3] 提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。[5]

　　適用13%稅率

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》

　　糧食、食用植物油;

　　自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　圖書、報紙、雜志;

　　飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;[3]

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》

　　農(nóng)產(chǎn)品。

　　音像制品。

　　電子出版物

　　二甲醚。[6]

　　適用11%稅率

　　提供交通運輸業(yè)服務(wù)。[5]

　　適用6%稅率

　　提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)。[5]

　　適用0%稅率

　　出口貨物等特殊業(yè)務(wù)。[3]

　　征收率

　　小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%。[5]

　　特殊規(guī)定：

　　(一)一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。[6]

　　(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

　　1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

　　4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　5.自來水。

　　6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　(四)一般納稅人銷售以下物品，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

　　1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));

　　2.典當業(yè)銷售死當物品。

　　3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。

　　應(yīng)納稅額

　　一般納稅人

　　計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 [5]

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)[5]

　　銷項稅額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。[5]

　　進項稅額：是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。[5]

　　基本示例

　　A公司4月份購買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進項稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。

　　進項稅額=1700元

　　銷項稅額=23400/(1+17%)×17%=3400元

　　應(yīng)納稅額=3400-1700=1700

　　小規(guī)模納稅人

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)[5]

　　起征點

　　個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅;達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。

　　按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元(含本數(shù))。

　　按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。[5]

　　發(fā)票類型

　　增值稅發(fā)票分為：增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。區(qū)別是增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅款。

　　優(yōu)缺點

　　優(yōu)點

　　有利于貫徹公平稅負原則;

　　有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化;

　　有利于擴大國際貿(mào)易往來;

　　有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。

　　缺點

　　增值稅是向最終消費者征收的，從而抑制了國內(nèi)需求的增長，進而抑制經(jīng)濟的長期均衡收入，增加了個人的稅收負擔(dān)，擠出了消費和投資，而增大了GDP中政府購買的部分，使政府購買在其中占有過大的比例，不利于經(jīng)濟運行。

　　納稅申報

　　增值稅納稅申報時間與主管國稅機關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。

　　以1個月或者1個季度為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以一個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

　　增值稅固定業(yè)戶向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅，增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　納稅申報表

　　辦稅流程

　　辦稅流程(2張)

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第43號第二條第(一)款規(guī)定，增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)納稅申報表及其附列資料包括：

　　1、《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》;

　　2、《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細);

　　3、《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細);

　　4、《增值稅納稅申報表附列資料(三)》(應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細);

　　一般納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料(三)》。其他一般納稅人不填寫該附列資料。

　　5、《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》。

　　稅制改革

　　中國自1979年開始試行增值稅，于1984年、1993年和2012年進行了三次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。

　　第一次改革，屬于增值稅的過渡性階段。此時的增值稅是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，屬變性增值稅。

　　第二次改革，屬增值稅的規(guī)范階段。參照國際上通常的做法，結(jié)合了大陸的實際情況，擴大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計算方法，開始進入國際通行的規(guī)范化行列。

　　第三次改革，把部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由征收營業(yè)稅改為增值稅，擴大了增值稅的征稅范圍。

　　法律法規(guī)

　　全國人大

　　《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》[7]

　　《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》[8]

　　國務(wù)院

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》[3]

　　《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》[9]

　　財政部

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》[10]

　　國家稅務(wù)總局

　　《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》[11]

　　《增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)服務(wù)監(jiān)督管理辦法》[12]

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于涉外稅收實施增值稅有關(guān)征管問題的通知》[4]

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》[13]

　　《國家稅務(wù)總局 國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局關(guān)于加油機安裝稅控裝置和生產(chǎn)使用稅控加油機有關(guān)問題的通知》[14]

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》[15]

看了什么是增值稅的人還看了：

1.營業(yè)稅改增值稅是什么

2.增值稅征收的范圍是什么

3.增值稅即征即退是什么意思

4.增值稅減免政策

5.非增值稅納稅人什么意思