負(fù)債總額有哪些計算方法及關(guān)系(2)
負(fù)債總額有哪些計算方法及關(guān)系
負(fù)債的主要種類
負(fù)債：是指企業(yè)過去交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的，以貨幣計量的在將來需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。它代表著企業(yè)償債責(zé)任和債權(quán)人對資產(chǎn)的求索權(quán)。
負(fù)債按流動性分類，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。
流動負(fù)債又可以分為：短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付及預(yù)收款項，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)繳稅費，應(yīng)付利息。
非流動負(fù)債又可以分為：長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款。
通俗地講，資產(chǎn)就是能把錢放進(jìn)你口袋里的東西;負(fù)債是把錢從你口袋里取走的東西。
負(fù)債的分類：負(fù)債按其流動性，一般可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。
流動負(fù)債是指將在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償付的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款和預(yù)提費用等。
短期借款是指企業(yè)借入的還款期限在一年或不超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)的各種借款。例如，工業(yè)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時借款等。
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對外發(fā)生債務(wù)時所承兌的匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
應(yīng)付帳款是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的一項流動負(fù)債。
預(yù)收貨款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的購貨款和定金。
應(yīng)付工資是指企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額以及包括在工資總額內(nèi)的各種工資性獎金和津貼等。
應(yīng)交稅金是指企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅和所得稅等。
應(yīng)付利潤是指企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，包括應(yīng)付給國家、其他單位以及個人的投資利潤。
其他應(yīng)付款是指除應(yīng)交稅金、利潤以外的其他一切應(yīng)交款項，包括應(yīng)交教育費附加、車輛購置附加費等。
預(yù)提費用是指企業(yè)事先預(yù)提而尚未實際支付的費用，如預(yù)提的保險費、借款利息、租金等。
長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
長期負(fù)債是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供長期使用的一種資本來源。同流動負(fù)債相比，長期負(fù)債的特點是數(shù)額較大，償還期限較長。
長期借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的，歸還期限在一年以上的各種借款。長期借款一般用于固定資產(chǎn)購建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程及固定資產(chǎn)大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需要等方面。
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期使用的資金對外發(fā)行的一種還款期在一年以上的書面憑證。
長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外的其他一切長期負(fù)債。如用補償貿(mào)易引進(jìn)的國外設(shè)備，應(yīng)付的引進(jìn)設(shè)備款和融資租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租賃款等。
負(fù)債的主要特點
(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);
負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，它是負(fù)債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)：未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行貸入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。例如，某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項負(fù)債。
(2)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);
預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的，就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負(fù)債時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還;以提供勞務(wù)形式償還;部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還;將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。
(3)負(fù)債是由過去的交易或事項形成的。
負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說。只有過去的交易或者事項才形成負(fù)債。企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。
(4)負(fù)債以法律、有關(guān)制度條例或合同契約的承諾作為依據(jù)
負(fù)債實質(zhì)上是企業(yè)在一定時期之后必須償還的經(jīng)濟(jì)債務(wù)，其償還期或具體金額在它們發(fā)生或成立之時就已由合同、法規(guī)所規(guī)定與制約，是企業(yè)必須履行的一種義務(wù)。
【例】某企業(yè)向銀行借款1500萬元。即屬于過去的交易或者事項所形成的負(fù)債。企業(yè)同時還與銀行達(dá)成了2個月后借入2000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。
負(fù)債的相關(guān)信息
第二十三條 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
第二十四條 符合本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：
(一〕與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);
相關(guān)解釋：從負(fù)債的定義可以看到，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個本質(zhì)特征。在實務(wù)中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴于大量的估計。因此，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn);反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但是會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小。就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。
(二)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。
相關(guān)解釋：負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計量。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行估計。并綜合考慮有關(guān)貨幣時間價值、風(fēng)險等因素的影響。
第二十五條 符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
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