有形動產(chǎn)租賃服務(wù)營業(yè)稅稅率是多少
一般納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),適用17%的增值稅稅率,小規(guī)模納稅人則適用3%的征收率。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開有形動產(chǎn)租賃服務(wù)營業(yè)稅稅率，希望能幫到你。
有形動產(chǎn)租賃服務(wù)營業(yè)稅稅率
《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第28號)的規(guī)定：三、試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
由于“現(xiàn)已為增值稅一般納稅人”，所以營改增之后不會對“一般納稅人”的資格作出調(diào)整，對于一般納稅人來說，其應(yīng)稅服務(wù)部分同樣要按一般納稅人的規(guī)定計算稅款，不會出現(xiàn)“銷售商品按一般納稅人，提供應(yīng)稅服務(wù)按小規(guī)模”這種狀態(tài)。
提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率為17%.
營業(yè)稅的稅率
1、營業(yè)稅稅目稅率表
稅 目 征收范圍 稅率
、交通運輸業(yè) 陸路運輸、水路運輸 航空運輸、管道運輸、 裝卸搬運 3%
二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕裝飾 及其工程作業(yè) 3%
三、金融保險業(yè) 5%
四、郵電通信業(yè) 3%
五、文化體育業(yè) 3%
六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、 OK 歌舞廳、音樂茶座、臺球高爾夫球、保齡球、游藝 5%-20%
七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè) 旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè) 廣告業(yè)及其服務(wù)業(yè) 5%
八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán) 非專利技術(shù)、商標權(quán)、 著作權(quán)、商譽 5%
九、銷售動產(chǎn) 銷售建筑物及其土地附著物 5%
2、營業(yè)稅計算基數(shù)企業(yè)當(dāng)期全部營業(yè)收入除發(fā)票上明確記載價格折扣外能抵減任何項目
營業(yè)稅額額=營業(yè)收入*相應(yīng)稅率
營業(yè)稅的稅率多樣化
營業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項目的種類、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營特點出發(fā)，按照不同經(jīng)營行業(yè)設(shè)計不同的稅目、稅率。
納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)(提供加工、修理修配勞務(wù)除外)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用;但是，下列情形除外：
(一)運輸企業(yè)在我國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
(二)旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
(三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。
(五)外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。
(六)財政部規(guī)定的其他情形。
有形動產(chǎn)租賃企業(yè)怎么應(yīng)對“營改增”
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)的發(fā)布，新一輪“營改增”試點將于今年8月1日起，由部分省市擴大至全國范圍。仔細研究和合理運用財稅37號文件的相關(guān)規(guī)定，有利于納稅人對今后的稅負提前予以評估，尤其是有形動產(chǎn)租賃企業(yè)，更宜盡早做納稅安排。
稅法規(guī)定需厘清
按照財稅 37號文件規(guī)定，“營改增”后提供有形動產(chǎn)租賃(包括有形動產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃)服務(wù)的增值稅稅率為17%，在幾檔稅率中是最高的。文件所稱有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用，且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動，其增值稅應(yīng)稅銷售額為出租有形動產(chǎn)取得的租金收入(含價外費用)全額。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一般計稅方法計稅時，是以收取的銷項稅額減去進項稅額的余額作為應(yīng)納稅額;小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計稅方法計稅時，則是以銷售額乘以征收率3%的積作為應(yīng)納稅額。在理論上，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的納稅人取得的租金收入，當(dāng)增值率分別達到18%及30%時，其增值稅稅負將超過按簡易計稅方法計算的稅額或原按5%計算的營業(yè)稅稅額。因此，仔細研究和合理運用財稅37號文件的相關(guān)規(guī)定，將有利于納稅人對今后的稅負提前予以評估。
年銷售額決定納稅人的分類
現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的為小規(guī)模納稅人。
“營改增”試點實施時“營改增”試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)(試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人無需重復(fù)辦理)。試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷(1+3%)。
“營改增”以后納稅人年提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)申請一般納稅人資格認定。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
“營改增”試點前12個月的營業(yè)額，將決定企業(yè)在2013年8月試點開始時是否必須辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。同理，試點實施后每月的租賃收入也將決定企業(yè)是否達到一般納稅人標準。
根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》及相關(guān)規(guī)定，經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。也就是從2012年6月開始，只要連續(xù)12個月的應(yīng)稅服務(wù)銷售額達到500萬元以上，就可申請辦理一般納稅人資格。當(dāng)然，如果愿意選擇成為一般納稅人，試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，也可以申請一般納稅人資格認定。
因此，從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人今年6月和7月份這兩個月的營業(yè)額，對試點實施時是否必須辦理一般納稅人有著至關(guān)重要的影響。
租賃合同簽訂時間對稅負有影響
按照財稅37號文件規(guī)定，試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
據(jù)此，8月1日“營改增”在全國試點后，從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人所取得的銷售額并非一律繳納增值稅，而應(yīng)按取得的銷售額所對應(yīng)的租賃合同簽訂的時間予以區(qū)分：在8月1日之前簽訂的租賃合同屬于試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)，仍按5%繳納營業(yè)稅，直至該份租賃合同執(zhí)行完畢;只有依據(jù)8月1日以后簽訂的租賃合同取得銷售額時才繳納增值稅。
由此可見，簽訂租賃合同的時間(8月1日前或后)將在相當(dāng)一段時間(合同履約期)內(nèi)影響納稅人的稅負水平。
租賃標的物購置時間對稅負有影響
現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額;進項稅額為納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。
從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人在8月1日之前購置的物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)，因當(dāng)時無法取得增值稅專用發(fā)票，也就沒有進項稅額可抵扣;但又要按提供有形動產(chǎn)租賃取得的銷售額乘以17%的稅率計算銷項稅額，導(dǎo)致其稅負畸高。
為此，財稅37號文件作了特殊規(guī)定：一般納稅人以8月1日前購進或自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法，即按3%的征收率計稅。但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
一般納稅人在8月1日之前購置或自制物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)，用于出租而取得的租金收入，在“營改增試點”期間一直可以按征收率3%計算繳納增值稅，相對于按5%繳納營業(yè)稅要減輕2%的稅負。
如果一般納稅人出租的物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)是在8月1日之后購置或自制的，其進項稅額可以抵扣銷項稅額，但取得的租金收入必須按17%的稅率計算銷項稅額。
在不考慮其他進項稅額的情況下，有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的增值率為18%時，一般計稅方法與簡易計稅方法的稅負持平。
由于增值稅應(yīng)納稅額的計算比營業(yè)稅要復(fù)雜，影響稅負的因素也不僅有上述幾種，作為從事有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃的納稅人，可根據(jù)已發(fā)布的“營改增”政策，結(jié)合企業(yè)具體情況，進行系統(tǒng)的統(tǒng)籌謀劃，選擇對自身最有利的方法進行運作。
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