外商獨資企業(yè)稅收問題常見的有哪些
請問外商獨資企業(yè)應繳稅有哪些？外商獨資企業(yè)要交哪些稅？學習啦小編把整理好的外商獨資企業(yè)稅收問題分享給大家，歡迎閱讀！
外商獨資企業(yè)應繳稅
外商投資企業(yè)應根據(jù)稅法在每一納稅年度終了后4個月內進行外商投資企業(yè)所得稅的年度申報。由于會計制度與稅法的規(guī)定不盡相同，在年度所得稅申報表中，企業(yè)需要對稅前利潤就會計與稅法規(guī)定的差異進行調整，得出與稅法相一致的稅前利潤，并據(jù)此對年度企業(yè)所得稅進行匯算清繳。下面就外商投資企業(yè)所得稅的年度申報中常見的稅務調整事項及稅務處理做一介紹：
一、資產類科目
各項準備金
根據(jù)新的企業(yè)會計制度，外商投資企業(yè)可以計提短期投資跌價準備、壞帳準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備等各項準備金，當年計提的上述各項準備金均已計入企業(yè)當期的費用。
根據(jù)稅法的相關規(guī)定，除從事信貸、租賃(指融資租賃)業(yè)務的企業(yè)經(jīng)過稅務機關批準后可以提取壞賬準備金外，企業(yè)不得在所得稅前再預提其他項目的準備金。因此，一般來說，企業(yè)應按計入當期費用的上述各項準備金數(shù)額調增當期應納稅所得額。
對于經(jīng)稅務機關批準可以按年末應收賬款余額的一定百分比計提壞賬準備的企業(yè)，應審查當年計入費用的準備金數(shù)額是否超過稅務機關批準的限額。對于超過限額計提的壞賬準備，應當相應調增應納稅所得額。
折舊與攤銷
對于折舊與攤銷，如果企業(yè)的會計處理與稅法規(guī)定不一致，則需要就此做納稅調整，將多列支的折舊或攤銷費用加回當期應納稅所得額。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》(以下簡稱《實施細則》)對于外商投資企業(yè)固定資產的折舊方法、年限、殘值率以及無形資產的攤銷方法與年限有較為明確的規(guī)定，在此不再詳述。
對于作為固定資產管理的軟件，法規(guī)沒有明確規(guī)定其折舊年限。如果軟件的折舊年限不少于5年，一般會得到稅務機關的認可。根據(jù)國家鼓勵軟件產業(yè)的相關規(guī)定，軟件的折舊年限最短可以為2年，但必須經(jīng)稅務機關事先批準。
二、負債類科目
長期未付的應付款
根據(jù)規(guī)定，外商投資企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期2年要求償還的，應計入當年收益計算繳納所得稅。這里對需要確認為收益的應付未付款設定了兩個條件：第一，該應付未付款應已逾期2年;第二，債權人未要求償還。因此，對于逾期2年的應付未付款，如果債權人仍然追討，則不必做納稅調整。
應付境外的利息、租金及特許權使用費
根據(jù)稅法規(guī)定，對于支付給境外的上述費用，付款人有代扣代繳預提所得稅的義務。實際操作中，許多企業(yè)都是在實際支付上述款項時，才履行代扣代繳義務，申報繳納相關預提所得稅，然而，稅法要求企業(yè)在計提上述費用時，即產生代扣代繳義務。因此，如果當期計提了此類費用，而未在當期支付，企業(yè)也需要在當期申報繳納相關預提所得稅。
以上有關預提所得稅的討論雖然不涉及企業(yè)本身的年度企業(yè)所得稅申報，但實際操作中很容易被忽略，在此提出來以引起關注。
應付福利費
根據(jù)新的會計制度，外商投資企業(yè)自2002年起不再計提14%的職工福利費。當年所發(fā)生的職工福利類費用應先沖減“應付福利費”科目余額，“應付福利費”不足沖減的，直接計入當期管理費用。這樣一來，企業(yè)當年發(fā)生的職工福利費用中一部分沖減了“應付福利費”科目余額而沒有計入當期損益。那么從稅務角度出發(fā)，這部分沖減“應付福利費”科目余額的費用是否可以作為納稅調整項目調減當年應納稅所得稅額呢？
由于現(xiàn)行稅法沒有就新會計制度出臺新的稅務規(guī)定，國家稅務總局發(fā)布的《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務處理問題的通知》(國稅函[1999]709號)應該仍然適用。根據(jù)該文規(guī)定，外商投資企業(yè)的職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。據(jù)此，企業(yè)當年實際生發(fā)的福利費用，只要不超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，即使會計處理上沖減“應付福利費”科目余額而沒有計入本年損益，稅務上也應當可以稅前扣除。
三、權益類科目
資本公積
在做年度企業(yè)所得稅申報時，應當關注企業(yè)當年新增資本公積的性質。對于下列原因形成的資本公積，應做納稅調整：
1、債權人放棄債權導致的應付款項沖銷
債權人放棄債權的會計處理是借計應付款，貸記資本公積，不會影響損益。但從稅務角度出發(fā)，應確認為收益，相應調增應納稅所得額。
2、企業(yè)接受捐贈
會計處理為增加資本公積，稅務處理則應當確認為收益，相應調增應納稅所得額。
四、收入
銷售折扣與折讓
按照稅法相關規(guī)定，銷售折讓、折扣，是指企業(yè)由于產品質量、品種、規(guī)格等不符合要求或為擴大銷售，鼓勵客戶多購商品和及時結算貸款等原因而對購買者在價格上給予的優(yōu)惠。銷售折讓(含折扣)可以沖減銷售收入。在稅務處理的具體掌握上，凡發(fā)票上列明折讓、折扣的，即優(yōu)惠給予購買方的，可沖減銷售收入，單獨支付給其他單位或個人的，不得沖減銷售收入。
因此，如果會計處理將上述未在發(fā)票上列明折讓、折扣而單獨支付給其他單位或個人的折扣或折讓沖減了收入，則應做納稅調整，相應調增應納稅所得額。
投資收益
外商投資企業(yè)從其境內投資的企業(yè)取得的利潤(股息)，可不計入本企業(yè)應納稅所得額，但與該投資有關的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項費用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應納稅所得額。
據(jù)此，如果外商投資企業(yè)已將其境內投資取得的利潤從本企業(yè)應納稅所得額中調減，企業(yè)也應當就投資費用單獨記賬，在申報年度企業(yè)所得稅時，相應調增應納稅所得額。不可僅剔除從境內投資的企業(yè)取得的利潤，而不就投資費用做相應稅務調整。
五、成本與費用
財產損失
外商投資企業(yè)發(fā)生的財產損失，會計上作成本或費用列支。但凡未經(jīng)稅務機關批準的，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。上述財產損失包括：在生產經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失。
預提費用
根據(jù)《實施細則》等十一條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算按權責發(fā)生制原則。因此，稅法與會計對預提費用的處理原則上應當是一致的。然而，實際操作中，部分企業(yè)根據(jù)自身的判斷在年末計提多項費用，其中許多屬于準備金的性質。由此，實際進行年度企業(yè)所得稅納稅調整時，應對年末預提費用對應的應付項目余額進行分析，對其中屬于準備金性質的部分調增應納稅所得額。區(qū)別正常預提費用與準備金性質的預提費用時，可以參考如下幾項標準：
1、負債是否已經(jīng)產生(如賣方的貨物是否已交付，服務是否已提供等);
2、對于該項負債，是否可以確定其金額(如是否已簽訂合同;是否已收到發(fā)票或付款通知);
3、期后是否已如約支付。
如果對上述三個條件的判定均為“是”，則可判斷為正常預提費用。否則，相應調增應納稅所得額。例如，企業(yè)年末應付末付的房屋或場地租金、應付未付員工資薪金等，都屬于正常的預提費用。反之，某些企業(yè)在年末估計可能會發(fā)生商品索賠而暫估一定金額的計提費用，則屬于計提準備金，不可在稅前扣除。
社會保障性質費用及職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費
上述費用指外商投資企業(yè)按社保規(guī)定為職工計提的社會保險類費用，主要包括：養(yǎng)老保險，醫(yī)療保險，住房公積金，失業(yè)保險等。對于上述費用能否在企業(yè)所得稅前扣除，國家稅務總局于國稅函[1999]709號文做了以下規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存醫(yī)療保險金、住房公積金、退休保險基金等三項基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經(jīng)費開支范圍內的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。”對于上述規(guī)定，筆者認為主要包括如下幾個要點：
1、提存三項基金及職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費必須是按國務院及各地政府規(guī)定的標準，超過標準提存的部分不得稅前扣除;需要注意的是，有些外商投資企業(yè)未設立工會，則不可計提工會經(jīng)費。
2、以上五項費用預提后，即可稅前扣除，而不需要實際支付。對此，有些部門可能有不同的理解，會要求企業(yè)將當年計提而實際未支付的部分調增當年應納稅所得額。因此，具體操作中，企業(yè)最好事先于稅務機關溝通，就具體處理達成一致。
3、對于上述五項基金或費用以外的福利類支出，其未超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%限額的部分可以稅前扣除，超過部分不可稅前扣除。
4、由于社會保險規(guī)定各地互不相同，不同地區(qū)醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金的繳納標準也不盡相同，某些地區(qū)還會要求企業(yè)為職工繳納失業(yè)保險、工傷保險等其他社會保險。相應的，不同地區(qū)的稅務機關對上述“三項基金”包含范圍的理解也不同。例如，北京市國家稅務局曾發(fā)文確認外商投資企業(yè)提存的失業(yè)保險、工傷保險與“三項基金”處理方法一致。
境外保險費
企業(yè)直接為其在中國境內的工作的雇員支付或負擔的各類境外商業(yè)人身(人壽)保險費和境外社會保險費，不得在企業(yè)應納稅所得額中扣除。但上述境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應納稅所得額中扣除，但必須依法申報繳納個人所得稅。
交際應酬費
根據(jù)《實施細則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產、經(jīng)營有關的交際應酬費，應當有確實的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內準予作為費用列支：
1、全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰;全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。
2、全年業(yè)務收入總額 500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰;全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。
上述規(guī)定較明確，然而，實際操作中，如果外商投資企業(yè)既有銷售收入也有營業(yè)收入，應如何處理呢？如果企業(yè)能在會計上準確分別核算上述收入，可以分別計算交際應酬扣除限額，然后按兩種限額和與實際發(fā)生的交際應酬費比較，超出部分做納稅調整。如果企業(yè)不能在會計上分別核算上述收入，應以主要收入為準計算交際應酬費扣除限額。
不得稅前扣除的費用
與會計處理不同，《實施細則》規(guī)定，下列各項不得作為成本費用在稅前扣除：
1、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失;
2、各項稅收的滯納金和罰款;
3、自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?
4、用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈;
5、支付給總機構的特許權使用費;
6、與生產、經(jīng)營業(yè)務無關的其他支出。
所謂用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，是指外商投資企業(yè)通過中國境內非營利的社會團體(包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的公益組織等)或國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，不包括直接向受益人的捐贈。
技術開發(fā)費
外商投資企業(yè)技術開發(fā)費比上年增長10%以上(含10%)的，經(jīng)稅務機關批準，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。例如，企業(yè)上年技術開發(fā)費為50萬元，本年度技術開發(fā)費為60萬元。與上年相比技術開發(fā)費用增長了20%。該企業(yè)有機會申請在據(jù)實扣除當年技術開發(fā)費60萬元后，再按當年技術開發(fā)費的50%，即30萬元，抵扣當年度的應納稅所得額。經(jīng)過上述調整，企業(yè)當年實際稅前抵扣的技術開發(fā)費為90萬元。
上述技術開發(fā)費是指：企業(yè)在一個納稅年度中研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的新產品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調試費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產品的試制和技術研究有關的其他經(jīng)費;不含企業(yè)從其他單位購進技術或受讓技術使用權而支付的購置費或使用費，以及從事技術開發(fā)業(yè)務的企業(yè)發(fā)行的屬于技術開發(fā)服務業(yè)務的營業(yè)成本、費用。
上述超額抵扣需經(jīng)稅務機關批準，方可實行。企業(yè)應事先編制技術項目開發(fā)計劃和技術開發(fā)費預算，并設立專門機構或者配備專業(yè)人員負責實施，而且能夠對實際發(fā)生的技術開發(fā)費進行準確歸集和核算。
外商投資企業(yè)承擔的集團股票權折扣的費用
許多外國公司為其雇員提供股票期權，使員工可以按低于市場的價格購進本公司股票。這種折扣是公司的一項費用。在中國內的外商投資企業(yè)，如果也參與了總公司的股票期權計劃，也需要分攤相應股票期權折扣的費用。對于此類費用是否可在稅前扣除，可以參照前述境外保險費的處理方法，如果企業(yè)將其作為工資薪金代扣代繳個人所得稅，則企所得稅可稅前扣除。否則，應調增應納稅所得。
六、關聯(lián)企業(yè)交易
除上述各常見納稅調整項目外，對于關聯(lián)企業(yè)間的交易，如果不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價，稅務機關可以依法進行調整。
三大技巧教企業(yè)合理避稅
籌資方案避稅法
籌資方案避稅法是指利用一定的籌資技術使企業(yè)達到最大獲利水平和稅負減少的方法。籌資方案避稅主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內容。
一般來說，企業(yè)籌資渠道有：1、財政資金;2、金融機構信貸資金;3、企業(yè)自我積累;4、企業(yè)間拆借;5、企業(yè)內部集資;6、發(fā)行債券和股票;7、商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產生的稅收后果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。
通常情況下，站在避稅的角度，企業(yè)內部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機構較多，容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象。同樣，金融機構貸款亦可實現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤有所降低;另一方面在企業(yè)的投資產生收益后，出資機構實際上也要承擔一定的稅收，從而使企業(yè)實際稅負相對降低。所以說，利用貸款從事生產經(jīng)營活動是減輕稅負合理避開部分稅款的一個途徑。企業(yè)自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分攤和抵銷，避稅效果最差。
而貸款、拆借、集資等形式都涉及到還本付息的問題，因而就涉及到如何計算成本和如何將各有關費用攤入成本的問題。利用利息攤入成本的方法的不同和資金往來雙方的關系及所處經(jīng)濟活動地位的不同，往往是實現(xiàn)有效避稅的關鍵所在。
金融機構貸款計算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度較小，實行避稅的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵銷所得稅額;同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔保等服務，從而達到避稅目的。
投資方案避稅法
投資方案避稅法是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關減免稅優(yōu)惠，通過投資方案的選擇，以達到減輕其稅收負擔的目的。
一、投資企業(yè)類型選擇法
投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內資企業(yè)和外資企業(yè)，對內、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策;同一類型的企業(yè)內部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。
(一)內、外資企業(yè)適用稅種的比較
所謂內資企業(yè)是指以國有資產、集體資產、國內個人資產投資創(chuàng)辦的企業(yè)。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和股份企業(yè)等五類。
所謂外資企業(yè)是指經(jīng)zgzf批準在中國境內設立的、有外國資本參與的經(jīng)濟實體。包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商獨資企業(yè)等三類。
我國目前對內、外資企業(yè)征收的稅收主要有流轉稅、所得稅和其他各稅三大部分。
內、外資企業(yè)稅收存在很大區(qū)別：內資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較小，為18%、27%兩檔，這主要是照顧投資規(guī)模較小、盈利水平較低的小型企業(yè);而外商投資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較大，分別為15%、24%兩檔，主要是體現(xiàn)地區(qū)性和產業(yè)性的政策傾斜。內資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要是對第三產業(yè)企業(yè)，利用“三廢”企業(yè)以及勞動就業(yè)服務企業(yè)、校辦工廠、福利生產企業(yè)等;外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠適用范圍較寬，主要是對生產性企業(yè)、產品出口企業(yè)、先進技術企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設的企業(yè)等等。內資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為l—3年;外商投資企業(yè)的減免稅期限一般都在5年或5年以上。另外，適用其他各稅的稅種數(shù)不同：內資企業(yè)適用10個稅種;而外商投資企業(yè)則適用6個稅種。
(二)內資企業(yè)之間的稅負比較
內資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關稅法規(guī)定繳納各項稅收，稅收負擔基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達到避稅目的。
1、橫向聯(lián)合避稅法。即為了獲取稅收上的好處，以橫向聯(lián)合為名組成聯(lián)合經(jīng)濟組織。這種作法在稅收上有幾個益處：(1)橫向聯(lián)合后，企業(yè)與企業(yè)相互提供產品可以避開交易外表，消除營業(yè)額，從而避開增值稅和營業(yè)稅;(2)經(jīng)濟聯(lián)合組織實現(xiàn)的利潤，采用“先分后稅”的辦法，由聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。這就給企業(yè)在瓜分和轉移利潤上提供了機會。例如，為了鼓勵再投資，中國稅法規(guī)定，對向交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在5年內減半征收所得稅，以分得的利潤再投資于上述地區(qū)的免征所得稅。作為企業(yè)就可以通過盡可能掛靠“老少邊窮”和交通、能源，以達到避稅的目的。但在實踐中，橫向聯(lián)合避稅法有其局限性：一是聯(lián)合或掛靠本身有名無實，是否合法的問題;二是即使掛靠聯(lián)合合法，也能享受稅收優(yōu)惠，但仍存在避稅成本高低的問題。應擇其優(yōu)而選之。
2、掛靠科研避稅法。我國稅法規(guī)定，對大專院校和專門從事科學研究的機構進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征進口關稅以及增值稅。同時，為了促進高科技產業(yè)的發(fā)展，對屬于火炬計劃開發(fā)范圍內的高技術、新技術產品，國家給予相應的稅收優(yōu)惠政策。由此產生了掛靠科研避稅法。即企業(yè)通過一系列手法向科研掛靠，爭取國家有關優(yōu)惠，以達到避稅目的。例如：企業(yè)以高新技術企業(yè)的名義，努力獲取海關批準，在高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內設立保稅倉庫、保稅工廠，從而按照進料加工的有關規(guī)定，享受免征進口關稅和增值稅優(yōu)惠。掛靠科研避稅法的采用應滿足3個條件1)獲取高新技術企業(yè)的稱號;(2)獲取稅務機關和海關的批文和認可;(3)努力掌握國家優(yōu)惠政策項目，并使本企業(yè)進出口對象符合享受的條件。
二、投資方式選擇法
投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產投資、無形資產投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。
投資方式選擇法要根據(jù)所投資企業(yè)的具體情況來具體分析。以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，投資者可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機械設備或其他物件、工業(yè)產權、專有技術、場地使用權等作價投資。為了鼓勵中外合資經(jīng)營企業(yè)引進國外先進機械設備，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國合營者出資的機械設備、零部件和其他物料，合營企業(yè)以投資總額內的資金進口的機械設備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準，合營企業(yè)以增加資本新進口的國內不能保證供應的機械設備、零部件和其他物料，可免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。
無形資產雖不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產，它包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。投資者利用無形資產也可以達到避稅的目的。
假設投資者欲投資辦一中外合資經(jīng)營企業(yè)，該企業(yè)為生產高科技產品企業(yè)，需要從合資外方購進一項專利權，金額為100萬美元;如果以該合資企業(yè)名義向外方購買這項專利權，該外商應按轉讓該項專利權的所得繳納預提所得稅20萬美元，其計算公式為：100萬美元×20%=20萬美元。如果改為外商以該項專利權作為投資入股100萬美元，則可免繳20萬美元的預提所得稅。
那么以貨幣方式進行投資能否起到避稅的效果呢？以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營者在投資總額內或以追加投入的資本進口機械設備、零部件等可免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。這就是說合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內的資本或追加投入的資本進口的機械設備、零部件等，同樣可以享受免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的照顧，達到節(jié)稅的效果。
由此可知，只要合理利用有關法規(guī)，無論采用何種方式投資入股，均可達到避稅目的。但在具體運用時，還應根據(jù)投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最佳方案。
假設有一個中外合資經(jīng)營項目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應按規(guī)定繳納固定資產投資方向調節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產投資方向調節(jié)稅。
三、投資產業(yè)選擇法
投資產業(yè)選擇法是指投資者根據(jù)國家產業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產業(yè)的選擇，以達到減輕稅負的目的。
(一)生產性企業(yè)和非生產性企業(yè)的稅收比較
生產性企業(yè)主要包括從事以下行業(yè)的企業(yè)：(1)機械制造、電子工業(yè);(2)能源工業(yè)(不含開采石油、天然氣);(3)冶金、化學建材工業(yè);(4)輕工、紡織、包裝工業(yè);(5)醫(yī)療器械、制藥工業(yè);(6)農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè);(7)建筑業(yè);(交通運輸業(yè)(不含客運);(9)直接為生產服務的科技開發(fā)、地質普查、產業(yè)信息咨詢和生產設備、精密儀器維修服務;(10)經(jīng)國務院稅務主管部門確定的其他行業(yè)。
目前已確定的其他行業(yè)有：從事建筑、安裝、裝配工程設計和為工程項目提供勞務(包括咨詢勞務);從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖、種植業(yè);從事生產技術的科學研究和開發(fā);用自有的運輸工具和儲藏設施，直接為客戶提供倉儲、運輸服務。
非生產性企業(yè)是指除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)。
生產性企業(yè)和非生產性企業(yè)的稅收差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。對生產性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外還對從事農、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機場以及產品出口和先進技術企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策。而對非生產性外商投資企業(yè)則沒有減免企業(yè)所得稅的照顧。
(二)投資產業(yè)選擇避稅的具體方法
投資者在進行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導向，通過對生產性企業(yè)和非生產性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉稅和所得稅的總體負擔，選擇最佳投資方案。在實踐中，有幾種典型的避稅方法可供參考：
1、綜合利用避稅法。即企業(yè)通過綜合利用“三廢”開發(fā)產品從而享受減免稅待遇。綜合利用減免稅的范圍：一是企業(yè)在產品設計規(guī)定之外，利用廢棄資源回收的各種產品;二是廢渣的綜合利用，利用工礦企業(yè)采礦廢石、選礦尾礦、碎屑、粉塵、粉末、污泥和各種廢渣生產的產品;三是廢液的利用，利用工礦企業(yè)生產排放的廢水、廢酸液、廢堿液、廢油和其他廢液生產的產品;四是廢氣的綜合利用，利用工礦企業(yè)加工過程中排放的煙氣、轉爐鐵合金爐回收的可燃氣、焦爐氣、高爐放散氣等生產的產品;五是利用礦治企業(yè)余熱、余壓和低熱值燃料生產的熱力和動力;六是利用鹽田水域或電廠熱水發(fā)展養(yǎng)殖所生產的產品;七是利用林木采伐，造林截頭和加工剩余物生產的產品。
企業(yè)采用綜合利用避稅法，應具備兩個前提：一是使自己的產品屬于減免稅范圍，并且得到有關方面認可;二是避稅成本不是太大。否則，如果一個企業(yè)本不是綜合利用型企業(yè)，為了獲得減免稅好處，不惜改變生產形式和生產內容，將會導致更大的損失。
2、出口退稅避稅法。即利用中國稅法規(guī)定的出口退稅政策進行避稅的方法。中國稅法規(guī)定，對報關離境的出口產品，除國家規(guī)定不能退稅的產品外，一律退還已征的增值稅和消費稅。出口退稅的產品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。
企業(yè)采用出口退稅避稅法，一定要熟悉有關退稅范圍及退稅計算方法，努力使本企業(yè)出口符合合理退稅的要求。至于有的企業(yè)伙同稅務人員或海關人員騙取“出口退稅”的做法，是不可取的。
成本費用避稅法
成本費用避稅法是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務會計制度及財務規(guī)定的范圍內，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算?？梢姡诤戏ǚ秶鷥冗\用一些技巧，是成本費用避稅法的基本特征。
一、材料計算避稅法
材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。
材料是企業(yè)產品的重要組成部分，材料價格是生產成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產品成本變動。但是在材料市場價格處于經(jīng)常變動的情況下，材料費用如何計入成本，直接影響當期成本值的大小;通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。根據(jù)我國財務制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有以下幾種：
1、先進先出法。先進先出法是以材料先入庫則先發(fā)出這一假定為前提的，并根據(jù)這一假定成本流轉順序對發(fā)出材料和結存材料進行計價的一種計算方法。因此，在先進先出法下材料費用進入成本時，是根據(jù)材料的入庫時間，按先后次序，將先入庫的材料優(yōu)先計入成本。
2、加權平均法。加權平均法是在計算材料單位成本時，用期初存貨數(shù)量和本期各批收入的材料數(shù)量作權數(shù)計算材料平均單位成本的一種方法。
3、移動平均法。移動平均法是指在每一次收到材料后，以各批收入數(shù)量與各批收入前的結存數(shù)量為權數(shù)計算材料平均單位成本的一種方法。在移動平均法下，企業(yè)材料入庫每次均要根據(jù)庫存材料的數(shù)量和總成本計算新的平均單位成本，并以新的平均單位成本確定領用或者發(fā)生材料的計價。這種方法實際上也是一種加權平均法。
4、個別計價法。個別計價法也叫具體辨認法，是在每次領用或發(fā)出材料時，查明其入庫時的實際成本作為該材料的成本。
5、后進先出法。后進先出法是以后入庫的材料先發(fā)出這一假定為依據(jù)，根據(jù)這種假定的成本流轉順序來確定領用或發(fā)出的材料和期末庫存材料的計價。每次領用或發(fā)出的材料是假定后入庫的材料，期末庫存材料則是最先入庫的材料。
上述5種不同的計價方法，產生的結果對企業(yè)成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，后進的材料先出去，計入成本的費用就高;而先進先出法勢必使計入成本的費用相對較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤;相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。
二、折舊計算避稅法
折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產，而且是為了把資產的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。
由于折舊要計入產品成本，直接關系到企業(yè)當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。在計算固定資產折舊時，應該考慮以下幾個因素：(1)固定資產原值;(2)固定資產殘值;(3)固定資產清理費用;(4)固定資產使用年限。
固定資產折舊的計算方法很多，常用的折舊方法有以下幾種：
1、使用年限法。使用年限法是根據(jù)固定資產的原始價值扣除預計凈殘值，按預計使用年限平均計算折舊的一種方法。使用年限法又稱年限平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。
2、產量法。產量法是假定固定資產的服務潛力會隨著使用程度而減退，因此將年限平均法中固定資產的有效使用年限改為使用這項資產所能生產的產品或勞務數(shù)量。
3、工作小時法。這種方法與產量法類似，只是將生產產品或勞務數(shù)量改為工作小時數(shù)即可。
4、加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產每期計提的折舊費用，在早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。
采用加速折舊法，可使固定資產成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指把固定資產提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法計提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應計折舊額在固定資產使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。
猜你感興趣：
外商獨資企業(yè)稅收問題常見的有哪些
