XBRL一經(jīng)出現(xiàn)便引起了國(guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注，Debreceny等(2001)、Rezaee等(2001)、Strand等(2001)、Weber(2003)等一大批國(guó)外學(xué)者和楊海峰(2006)、潘琰等(2007)都對(duì)XBRL相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，上述學(xué)者的研究主要涉及XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL分類賬、XBRL對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)等方面內(nèi)容。上海交通大學(xué)安泰管理學(xué)院高錦萍博士從XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)制定角度嘗試建立了一套評(píng)價(jià)方法，對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息元素水平進(jìn)行了評(píng)價(jià)。王牧和葉明研究了XBRL在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀，認(rèn)為在中國(guó)證監(jiān)會(huì)的大力推動(dòng)下，中國(guó)滬深兩個(gè)交易所早在2002年就開(kāi)始了XBRL的研究和應(yīng)用推廣，2005年滬深兩市的所有上市公司已實(shí)現(xiàn)了用XBRL對(duì)定期報(bào)告的全文和摘要進(jìn)行披露。在公司首發(fā)和再融資方面的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)建立方面，證監(jiān)會(huì)正牽頭有關(guān)方面進(jìn)行深入研究。上證所2008年年初開(kāi)始了金融類上市公司財(cái)務(wù)信息披露，另外滬深兩個(gè)交易所也正在進(jìn)行臨時(shí)公告信息披露的研究。趙改玲和嚴(yán)佩研究了XBRL的缺陷和對(duì)我國(guó)審計(jì)工作造成的負(fù)面影響，認(rèn)為在設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)XBRL時(shí)，由于開(kāi)發(fā)人員局限性，沒(méi)有過(guò)多地考慮基于XML的網(wǎng)絡(luò)安全性問(wèn)題，XBRL財(cái)務(wù)信息披露存在固有的不安全隱患。XBRL開(kāi)放的信息披露功能在給企業(yè)內(nèi)外的信息使用者帶來(lái)便利的同時(shí)，也產(chǎn)生了企業(yè)情報(bào)泄露、信息篡改的威脅，大大地降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性。同時(shí)，由于XBRL并不能保證財(cái)務(wù)信息的安全性和可靠性，因此XBRL的成功實(shí)施需要依靠獨(dú)立的第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)(如審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等)通過(guò)精準(zhǔn)的審計(jì)工作來(lái)加強(qiáng)和保證信息的安全可靠，這就必然拓展了審計(jì)人員的業(yè)務(wù)范圍，給審計(jì)工作帶來(lái)巨大的影響。國(guó)內(nèi)還有相關(guān)學(xué)者研究了XBRL對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)效率、審計(jì)功能、審計(jì)方式等方面造成的影響。

　　上述研究以規(guī)范研究為主，很少有人從實(shí)證角度來(lái)分析XBRL在CPA行業(yè)的應(yīng)用。本文擬采用問(wèn)卷調(diào)查方式收集目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XBRL的認(rèn)知度，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用審計(jì)軟件的情況進(jìn)行調(diào)查，不但有助于了解XBRL作為一種新型商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，在CPA行業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀還能從側(cè)面了解到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普及率。

　　一、實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)與調(diào)查分析

　　(一)問(wèn)卷調(diào)查 問(wèn)卷立足于調(diào)查了解我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XBRL

　　的認(rèn)知程度。問(wèn)卷正文部分一共分成三個(gè)方面：會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況(人員素質(zhì)、事務(wù)所規(guī)模、收入規(guī)模等);會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前使用信息技術(shù)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面的情況;CPA對(duì)XBRL的基本了解情況(了解途徑，了解程度、認(rèn)為有無(wú)實(shí)施XBRL的必要性等)。按照典型調(diào)查和抽樣調(diào)查相結(jié)合的方法，將調(diào)查問(wèn)卷直接發(fā)到長(zhǎng)沙市大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工手中，然后現(xiàn)場(chǎng)回收。(2010年9月26日，發(fā)放問(wèn)卷120份，收回問(wèn)卷89份，回收率達(dá)到了74.17%)。

　　(二)調(diào)查分析 對(duì)回收的問(wèn)卷，按照兩個(gè)剔除原則進(jìn)行篩選：一個(gè)是數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重，大量調(diào)查題目未填寫(xiě)的;另外是填答時(shí)都填寫(xiě)同一個(gè)選項(xiàng)編號(hào)的問(wèn)卷予以剔除。一共剔除了14份試卷，最終用于分析處理的問(wèn)卷數(shù)目是75份。對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行分析之前，采用Cronbachps 克倫巴赫阿爾法系數(shù)測(cè)試問(wèn)卷可信度，測(cè)試結(jié)果顯示問(wèn)卷總的系數(shù)是0.78，表明問(wèn)卷的內(nèi)在一致性較高。有效回收的問(wèn)卷分析過(guò)程和結(jié)果為：(1)所有問(wèn)卷對(duì)于是否有獨(dú)立信息技術(shù)部的回答都是肯定的。說(shuō)明了長(zhǎng)沙市會(huì)計(jì)師事務(wù)所都注重信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用。(2)在調(diào)查事務(wù)所對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用程度時(shí)，問(wèn)卷結(jié)果只有兩種答案：認(rèn)為本所對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用程度很強(qiáng)的占46.67%，認(rèn)為應(yīng)用程度一般的占53.33%。(3)在調(diào)查CPA最注重審計(jì)軟件的何種功能時(shí)，統(tǒng)計(jì)得出有13.33%的被調(diào)查對(duì)象注重審計(jì)軟件的抽樣能力和查詢能力，有26.67%的被調(diào)查對(duì)象注重匯總計(jì)算能力，僅有6.67%的被調(diào)查對(duì)象注重審計(jì)軟件的核數(shù)能力。對(duì)于所有選項(xiàng)都選擇的人員占40%。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)很重視，最看重的是審計(jì)軟件的抽樣能力和匯總計(jì)數(shù)能力，不太看重審計(jì)軟件的查詢能力和核數(shù)能力。(4)在調(diào)查中，認(rèn)為審計(jì)軟件能夠有效提高審計(jì)效率的人員占80%，其余的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為使用不使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)無(wú)太大差別的占20%。(5)對(duì)于XBRL的應(yīng)用性調(diào)查結(jié)果分析：在回收的有效調(diào)查問(wèn)卷中，僅僅有不到20%的人員表示聽(tīng)說(shuō)過(guò)此種形式的財(cái)務(wù)報(bào)告;17%的人員偶爾會(huì)閱讀這種形式的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表;其余80%以上的被調(diào)查對(duì)象表示從未接觸過(guò)此類軟件，也從來(lái)沒(méi)有閱讀過(guò)這種形式的財(cái)務(wù)報(bào)告。在接觸過(guò)XBRL的人員中，有26.67%的人表示其功能很強(qiáng)大，看過(guò)XBRL形式的財(cái)務(wù)報(bào)告的人員中有1/3的人認(rèn)為該形式和PDF形式的財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有太大差別。對(duì)于那些接觸過(guò)XBRL的人員的調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)一步統(tǒng)計(jì)，有26.67%的人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)了解XBRL的應(yīng)用的，13.3%的人員通過(guò)財(cái)經(jīng)文獻(xiàn)和學(xué)術(shù)期刊了解到相關(guān)信息的。(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所對(duì)于XBRL的期待程度統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：事務(wù)所表示成本可以接受的前提下，很愿意引進(jìn)相關(guān)XBRL系統(tǒng)軟件。有1/3從業(yè)人員表示很期待引進(jìn)，1/3的人表示要看市場(chǎng)和政策的支持力度，還有1/3的人員持無(wú)所謂態(tài)度?？梢钥闯鯴BRL在推廣使用方面還存在一定難度，公眾接受度并不是很高。

　　二、XBRL對(duì)CPA審計(jì)的影響

　　(一)審計(jì)時(shí)空的變換 從時(shí)間上看，傳統(tǒng)CPA審計(jì)工作具有季節(jié)性，大量的報(bào)表審計(jì)工作都集中在年終。XBRL環(huán)境下，企業(yè)的每一項(xiàng)交易信息都會(huì)在交易發(fā)生時(shí)自動(dòng)傳輸?shù)浇灰讛?shù)據(jù)庫(kù)中，而交易數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)都將輸入企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)在此被編制成各種賬戶、報(bào)表、檔案以及法律記錄，對(duì)于數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄的速度將大大提高，這使得財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)披露成為可能，報(bào)告的內(nèi)容不僅包含現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，而且包括更多的非財(cái)務(wù)信息。因此CPA能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，可將業(yè)務(wù)較均勻地分配到一年當(dāng)中，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控。從空間上看，傳統(tǒng)CPA審計(jì)人員為了收集審計(jì)證據(jù)，了解被審計(jì)單位的情況，通常會(huì)采取將工作地點(diǎn)暫時(shí)轉(zhuǎn)移到被審計(jì)單位的方式，時(shí)間長(zhǎng)短視項(xiàng)目大小、被審計(jì)單位的配合程度等具體因素而定。這種工作方式雖有利于審計(jì)人員和被審計(jì)單位及時(shí)溝通，卻由于工作環(huán)境的變化給傳統(tǒng)CPA的工作帶來(lái)很大影響。而當(dāng)企業(yè)采用XBRL技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的披露，CPA可通過(guò)瀏覽被審計(jì)單位網(wǎng)站，就可根據(jù)審計(jì)程序的需要下載XBRL實(shí)例文檔中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，或者直接在線檢查和利用。

　　(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大 CPA的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素中有一部分是因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)的可靠性及證明力不足。XBRL本身并不能保證企業(yè)創(chuàng)建XBRL報(bào)告時(shí)使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是恰當(dāng)?shù)?，審?jì)人員需要核查公司使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)核準(zhǔn)的或認(rèn)可的分類，核查企業(yè)拓展的分類元素是否符合XBRL 規(guī)范的要求。而且在使用XBRL編制財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)不但集中于分類標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)使用，而且會(huì)計(jì)科目是否能準(zhǔn)確映射到對(duì)應(yīng)元素也非常重要。如果映射準(zhǔn)則出錯(cuò)了，會(huì)計(jì)項(xiàng)目可能會(huì)被錯(cuò)誤地置于會(huì)計(jì)報(bào)表不同的位置。