采礦企業(yè)管理論文
采礦企業(yè)管理論文
采礦企業(yè)具有開發(fā)周期長、開發(fā)業(yè)務復雜多樣、資金占用量大等特點.小編精心推薦的一些采礦企業(yè)管理論文，希望你能有所感觸!
采礦企業(yè)管理論文篇一
采礦企業(yè)稅收籌劃思路探討
【摘 要】本文根據國家稅收法律法規(guī)，探索采礦企業(yè)稅收籌劃空間，合理設計稅收籌劃流程，科學確定稅收籌劃方案，做到國家權益與納稅人權益的兼顧。研究表明，根據采礦企業(yè)生產經營特點，對企業(yè)稅負狀況、生產經營和財務活動的分析判斷，構建合理稅收籌劃流程，制定稅收籌劃方案，有利于引導采礦企業(yè)依法開展稅收籌劃，降低稅收籌劃風險。
【關鍵詞】采礦企業(yè);稅收籌劃;籌劃思路
一、采礦企業(yè)稅收籌劃的必要性
(1)采礦企業(yè)具有開發(fā)周期長、開發(fā)業(yè)務復雜多樣、資金占用量大等特點，具有開展稅收籌劃空間。按照我國現(xiàn)行的分類方法，采礦業(yè)具體包括：煤炭開采和洗選業(yè)、石油和天然氣開采業(yè)、黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)、非金屬礦采選業(yè)和其他采礦業(yè)。并且其組織形式大多為集團公司制，業(yè)務范圍包括可供開采開發(fā)的礦產資源勘探、冶煉、制造及銷售整個過程。造成了采礦企業(yè)在規(guī)模上的差異性、組織形式的復雜性以及業(yè)務上的廣泛性。從稅收籌劃的角度看，一個企業(yè)的規(guī)模越大、組織結構越復雜，業(yè)務范圍越廣其涉及的稅種必然越多，納稅的數額必然越大。這也就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。另外，采礦企業(yè)具有戰(zhàn)線長、分布廣的特點，一個礦區(qū)的地理范圍可能覆蓋很多行政區(qū)域，同時，企業(yè)在全國各地設有各級分支機構，而各地又結合本地區(qū)的稅務部門對于稅收政策的要求，對稅收扣除項目、納稅地點、稅收管轄范圍等問題又各有不同的規(guī)定，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了政策性空間。(2)采礦企業(yè)涉及稅種數量繁多且稅費體系復雜，需要稅收籌劃確定合理稅負。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，我國采礦業(yè)目前可能涉及到的稅種包括：增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、印花稅等，企業(yè)涉及的稅種繁多。另外，采礦企業(yè)在繳納稅款的同時還需繳納其特有的資源性收費項目如礦區(qū)使用費、礦產資源有償使用費，采探礦權價款及使用費等，資源使用費為調節(jié)資源級差收益或超額利潤而設立，客觀上存在稅費重復征收現(xiàn)象，加重了企業(yè)的負擔。(3)采礦行業(yè)整體稅負偏重，個別稅負偏輕，需要稅收籌劃以平衡稅負。測算采礦行業(yè)國有企業(yè)以及規(guī)模以上非國有企業(yè)在流轉環(huán)節(jié)的稅負水平，我們發(fā)現(xiàn)，與整個行業(yè)的平均稅負水平相比，采礦行業(yè)的稅負水平偏高，測算結果見表1：
表1 全部國有及規(guī)模以上非國有資源企業(yè)流轉環(huán)節(jié)稅負比較情況表(%)
數據來源：《中國統(tǒng)計年鑒》2007、2008、2009、2010、2011年版，北京：統(tǒng)計出版社。
注：規(guī)模以上非國有企業(yè)為年主營業(yè)務收入在500萬元以上的企業(yè)。
表1反映2006～2010年在流轉環(huán)節(jié)采礦業(yè)稅負水平與制造業(yè)稅負水平和全行業(yè)平均稅負水平的比較情況。采礦業(yè)2006～2010年的總體稅負率在8.05%～9.25%左右，高出制造業(yè)平均水平4.01%～4.46%，高出行業(yè)平均水平4.60%～4.82%。其中2010年，采礦行業(yè)的總體稅負率為9.25%，比制造業(yè)的平均水平高出約4.79個百分點，比行業(yè)的平均水平4.82%高出約4.43個百分點。采礦行業(yè)中，油氣開采業(yè)2006～2010年的稅負負擔率已達到13.13%～15.44%。究其原因，2010年高稅負，主要源于2010年下半年新疆資源稅計征方式的改革的試點，環(huán)比新疆天然氣、石油的稅費增長較快，缺乏可比性。然而，從有色金屬礦采選業(yè)稅負變化情況看，稅負則呈小幅上升，非金屬采選業(yè)、黑色金屬礦采選業(yè)的稅負增長幅度也較小。但是，從整體上資源開發(fā)企業(yè)的稅負明顯高于其他行業(yè)?？梢姡傻V企業(yè)具有開展稅收籌劃的空間。
二、采礦企業(yè)稅收籌劃中應注意的問題
企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要內容，應與企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略相一致，目的是為企業(yè)的長期發(fā)展壯大而服務，切忌為了稅收籌劃而犧牲企業(yè)長期發(fā)展利益，特別是不能損害國家利益。從這個層面上講，稅收籌劃的目標與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標是短期與長期、局部利益與整體利益的關系。因此，其稅收籌劃中應注意如下問題：首先，企業(yè)在進行稅收籌劃時應充分評估稅收籌劃帶來的風險。稅收籌劃的風險，實質上就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。主要包括：對國家相關政策精神認識不足、理解不透、把握不準，即籌劃人自認為采取的行為符合國家稅收政策精神，但實際上違反了稅收法律法規(guī)，構成了稅收籌劃風險。其次，稅收籌劃方法與企業(yè)總體目標不一致的風險。在稅收籌劃的實際操作中，因技術方法、相關人員的責任，往往出現(xiàn)稅收籌劃敗筆，出現(xiàn)稅收籌劃成果與籌劃成本相比得不償失。以上這些都是稅收籌劃過程中存在的風險，也是企業(yè)在稅收籌劃過程中應予重視的因素。
三、采礦企業(yè)稅收籌劃的具體流程與方案
采礦企業(yè)主要包括生產和銷售兩大管理控制領域，其中生產環(huán)節(jié)又可以細分為項目前期籌建與投入階段、采礦與選礦等生產運營階段、加工與產成品生產階段和運輸與物流配送階段，稅收籌劃的安排就根據生產經營的流程分別提供稅收籌劃的建議。
(一)生產環(huán)節(jié)的稅收籌劃
項目前期籌建與投入環(huán)節(jié)，重在用好用足稅收優(yōu)惠政策。主要包括勘探、礦山工程建設、機械設備采購或租賃、安全與環(huán)保系統(tǒng)配套投入等。這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃可以考慮：購買設備的稅收抵免，可根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)購買并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產的專用設備的，該專用設備的投資額的10%的部分可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內結轉抵免。
合理利用關于伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定進行稅收籌劃。在采礦與選礦等生產運營包括礦產原料采掘、篩選、儲存、運送等。所謂伴生礦，是指在同一礦床內，除主要礦種外，含其他多種可供工業(yè)利用的礦產成份。考慮到一般性開采是以主產品的元素成分開采為目的，確定資源稅稅額時，一般將主產品作為定額的主要依據，同時也考慮作為副產品的元素成分及其他相關因素。企業(yè)在開采之前就應關注礦產品適用稅額相對較低的礦產資源，使得整個礦床的礦產品適用較低稅率;所謂伴采礦，是指開采單位在同一礦區(qū)內開采主產品時，伴采出來的非主產品元素礦石。對于量大的伴采礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標準;量小的，在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應品目的單位稅額標準繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額相對較高，則利用這項政策進行稅務籌劃的關鍵在于讓稅務機關認定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自身生產經營所決定，企業(yè)在開采之初合理確定伴采礦開采規(guī)模，稅務機關在進行認定時，對企業(yè)數量較小的伴采礦，確定的單位稅額標準較低，企業(yè)可利用這種稅務處理方式，決定伴采礦的數量開采;如果伴采礦的稅額相對較低，則企業(yè)應進行相反的操作。所謂伴選礦，是指對礦石原礦中所含主產品進行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產品。對于以精礦形式伴選出的副產品不征收資源稅，對納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量完善工藝，引進技術，使以非精礦形式伴生出來的副產品以精礦形式出現(xiàn)，從而達到少繳稅款的目的。
采礦企業(yè)管理論文篇二
采礦企業(yè)辦理礦山用地的探討
【摘要】 我國法律規(guī)定，取得采礦權并不代表取得采礦權范圍內的土地所有權或使用權，同樣擁有土地所有權或使用權也不代表擁有其土地范圍內的礦產資源的所有權或開采權，在法律設置上，二者之間產生了矛盾，導致在實際操作中出現(xiàn)了取得采礦權卻得不到礦山用地的尷尬局面。筆者所服務的企業(yè)在東北地區(qū)某市，投資新建的采礦企業(yè)也遇到了同樣的問題，在此寫成此文，以供探討。
【關鍵詞】 采礦企業(yè) 辦理 礦山用地
一、我國礦山用地的相關規(guī)定
我國現(xiàn)行對礦山用地沒有專門的法律法規(guī)進行規(guī)定，涉及礦山用地的相關規(guī)定在《物權法》、《土地管理法》、《礦產資源法》、《礦產資源法實施細則》等相關的政策文件中，主要內容如下。
1、采礦用地屬于建設用地，需履行征地手續(xù)
根據《土地管理法》第四條的規(guī)定“建設用地是指建造建筑物、構筑物的土地，包括城鄉(xiāng)住宅和公共設施用地、工礦用地、交通水利設施用地、旅游用地、軍事設施用地等”。礦山企業(yè)在申請取得采礦用地時，必須按照取得建設用地的程序進行審查報批，必須履行相應的建設用地審批程序。涉及占用農民集體所有土地的，還須由國家進行征收，履行法律規(guī)定的土地征收相關程序。
2、限制地區(qū)禁止采礦制度以及礦床不得壓覆原則
《礦產資源法》第二十條規(guī)定，非經國務院授權的有關主管部門同意，不得在港口、機場、國防工程設施圈定的地區(qū)以內，不得在重要工業(yè)區(qū)、大型水利工程設施、城鎮(zhèn)市政工程設施附近一定距離以內，不得在鐵路、重要公路兩側一定距離以內，不得在國家劃定的自然保護區(qū)、重要景區(qū)以及國家重點保護的不能移動的歷史文物和名勝古跡所在地開采礦產資源。礦產資源的開采尤其是地下礦產資源的開采，將對開采地周邊的地理、環(huán)境產生較大影響，因此，國家規(guī)定了重要地區(qū)限制采礦的制度。同時，為了促進礦產資源的開采利用，《礦產資源法》第三十三條做出了重要礦床不得壓覆的規(guī)定。
3、建設用地必須有償取得，但基本建設用地可以劃撥方式取得
《土地管理法》第五十四條規(guī)定，建設單位使用國有土地，應當以出讓等有償使用方式取得;但是，下列建設用地，經縣級以上人民政府依法批準，可以以劃撥方式取得：國家機關用地和軍事用地;城市基礎設施用地和公益事業(yè)用地;國家重點扶持的能源、交通、水利等基礎設施用地;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他用地。
根據《劃撥用地目錄》的規(guī)定，對國家重點扶持的能源、交通、水利等基礎設施用地允許以劃撥方式取得，并明確了符合《劃撥用地目錄》的石油天然氣設施用地、煤炭設施用地、電力設施用地等。
4、采礦用地使用后依法進行土地復墾
國土資源部《關于組織土地復墾方案編報和審查有關問題的通知》(國土資發(fā)〔2007〕81號)，明確了土地復墾方案編制及評審的內容和要求。因從事開采礦產資源、燒制磚瓦等生產建設，由于挖損、塌陷、壓占等造成破壞的土地，造成土地破壞的，應當按照國家有關規(guī)定進行土地復墾;沒有條件復墾或者復墾不符合要求的，應當繳納土地復墾費，專項用于土地復墾。在實現(xiàn)耕地占補平衡和土地復墾的實施中，國家鼓勵企業(yè)充分利用原有國有廢棄地。
二、我國礦山用地制度存在的問題
國務院機構改革雖將地礦和土地合并成國土資源，但運行的制度依舊是“兩條線”，由此導致了以下一系列的實際問題。
1、礦山用地與采礦權的沖突
根據我國法律規(guī)定，取得采礦權并不代表取得采礦權范圍內的土地所有權或使用權。設置在集體土地上的采礦權如何取得礦山用地，采礦權人如何協(xié)調與土地所有者之間的關系，如何達成征地補償協(xié)議等均成了難題。實踐中已出現(xiàn)通過招標、拍賣取得采礦權后，因地上附著物的補償達不成協(xié)議，采礦權人就無法行使權利而不得不退出的情況。
2、先征收再出讓的方式取得采礦用地的弊端
《土地管理法》和《劃撥用地目錄》規(guī)定，對新增的采礦用地，凡不符合劃撥取得條件的，都應該以出讓方式取得。隨著土地有償使用制度改革的不斷推進以及《劃撥用地目錄》的修改，出讓方式將逐步成為新增采礦用地的主要取得方式。但完全采用先征收再出讓的取得方式，不考慮不同礦種開發(fā)的特點，將存在較多的弊端：首先是不利于土地的節(jié)約集約利用;其次是不利于充分保障農民利益;第三是加重了管理部門及企業(yè)的負擔。
3、土地使用規(guī)劃與礦產資源規(guī)劃不協(xié)調
主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是由于礦產資源儲量的探明存在變量造成編制不同步，兩個規(guī)劃的規(guī)劃期限不一致，導致一些新探明的礦山未能列入土地利用規(guī)劃之中，后期項目用地審批缺乏規(guī)劃依據;二是兩個規(guī)劃之間的銜接只是用地數量上的銜接，空間預留得不到保證，企業(yè)未必能獲取到其所需的礦山用地;三是各級土地規(guī)劃的編制過程中未能充分考慮企業(yè)特點及其未來用地需求，導致企業(yè)建設用地指標不足，部分企業(yè)申請取得采礦用地時，時常需要進行土地利用總體規(guī)劃修編，不僅要占用有限的建設用地指標和耕地指標，而且延長了辦理用地時間，增加了企業(yè)負擔。
4、欠缺采礦用地爭議的裁決機制
隨著土地有償使用的推進，采礦用地在取得上以出讓為主，因采礦用地造成的土地征收逐年增多，產生的矛盾相對突出，主要表現(xiàn)在這樣幾個方面：一是農用地升值增加了征地成本和難度;二是補償標準不一，容易引發(fā)糾紛和矛盾;三是補償安置方式單一，被征地群眾安置途徑有限;四是采礦用地的征地裁決機制缺失，征地糾紛難解決。
5、土地復墾管理工作的滯后
礦山用地在采礦過程中和礦山使用后，會形成大量閑置廢棄土地。推進礦山廢棄土地復墾和礦山地質環(huán)境恢復治理，是加強土地節(jié)約集約利用、促進耕地保護的一項重要工作。但是礦山用地的土地復墾管理存在明顯的滯后，主要表現(xiàn)為：一是土地復墾保證金制度有待全面建立;二是復墾費的列支途徑及標準不合理;三是土地復墾落實不到位。由于復墾驗收不夠嚴格，有的臨時用地方式取得的礦山用地，土地復墾中生物復墾由被臨時用地村民小組完成，在資金投入和復墾質量上難于控制和保證。 6、缺乏健全的礦山用地的退出機制
礦山企業(yè)采礦完成復墾后，土地就閑置在企業(yè)手中。尤其是通過出讓方式獲得的土地，經過短短幾年的生產周期，就成為閑置用地。雖然國土資源部《關于土地開發(fā)整理工作有關問題的通知》(國土資發(fā)〔1999〕358號)明確規(guī)定，在征得農村集體經濟組織同意，并經縣級以上土地行政主管部門批準，國有工礦企業(yè)可以用復墾原有國有廢棄地增加的數量和質量相當的耕地，置換因生產被破壞的農村集體耕地，原土地權屬相應轉移。置換后，被破壞的集體耕地屬國家所有，不再征用，也不占當年建設占用耕地計劃指標。在實踐操作中，許多采礦企業(yè)復墾好的礦山用地無法進行置換或者退還給政府，形成采礦企業(yè)一方面出資請農民在復墾的土地上進行耕作，另外一方面缺乏新的建設用地指標。
三、規(guī)范礦山用地的建議
礦山占用土地是因開采礦產資源的需要而發(fā)生，最終目的不是占有使用土地，長期以來形成的礦山用地現(xiàn)狀，有歷史、政策和管理方面等多方面的原因。規(guī)范礦山用地應充分認識到他的特殊性，建議從以下幾個方面進行。
1、完善礦山用地管理的法律法規(guī)
針對礦山用地的特殊性，要在現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎上，結合礦山用地的性質和特點，進一步細化相關法律規(guī)定，深入探索新的管理辦法，研究制定實踐性、操作性強的具體措施，達到統(tǒng)一管理的目的。
一要研究制定切實可行的法律法規(guī)規(guī)范礦山用地。根據礦山用地的特點，對不同的采礦企業(yè)，采用不同的用地類型來完善礦山用地管理辦法。使礦山用地既有露天開采，又有井下開采;既有礦區(qū)用地，又有配套及生活設施用地;既有永久性建筑用地，又有臨時性建筑用地，對礦山用地三種用地方式合理利用，而不是簡單地以征地一概而全，從而達到合法用地、規(guī)范管理的目的。二要結合礦山用地的實際情況。將礦山用地的出讓年限和采礦期限相匹配。根據采礦權期限確定礦山用地出讓年限，如果采礦權延期則土地使用年限同期延長。
2、建立健全礦山用地使用機制
我國現(xiàn)行礦山用地使用權獲得方式的局限性嚴重制約了礦山用地的可持續(xù)利用。建議對礦山用地采取多種管理體制和機制，達到節(jié)約集約利用土地資源的目的。一是針對礦山用地比較偏遠和散落的實際情況，適當降低建設用地的各項標準，將廢棄閑置的礦山用地經復墾驗收后，可以換取新的礦山用地，實現(xiàn)礦山用地的空間置換，激發(fā)采礦企業(yè)進行土地復墾的內在動力。二是對于采礦企業(yè)需要使用農村集體土地，可以采用將土地作價參股，農村經濟組織按股份獲得收益，最后將復墾好的土地歸還給農民。既減輕緩解礦山企業(yè)的投資壓力，又解決了礦山利益和農民利益之間的矛盾，還有利于土地合理有效的利用。
3、全面規(guī)范新的礦山用地，實現(xiàn)礦山發(fā)展與耕地保護、環(huán)境保護協(xié)調一致
第一，要合理處置現(xiàn)有礦山用地，解決歷史遺留問題。對已取得的探礦權、采礦權的礦山企業(yè)進行核查登記。根據具體情況，依法補辦用地手續(xù)，適當繳納土地使用的相關費用。第二，依法取得勘查許可證的探礦權人，必須依法及時辦理臨時用地手續(xù)才能開工勘查。對新辦礦山企業(yè)，在依法取得采礦權許可證后，采礦權人要按照《礦產資源法實施細則》有關規(guī)定辦理用地審批手續(xù)。要針對不同的性質和規(guī)模的礦山企業(yè)實行差別化管理，采取不同的用地方式進行用地審批。比如對國有大中型礦山長期使用的土地，可辦理征用手續(xù)，采用國有土地出讓的方式供給。對于私營中小型礦山企業(yè)使用集體土地的，可采用集體用地入股的方式辦理，礦山停止使用并復墾后可歸還原土地所有者。對探礦用地、露天開采等使用周期較短的用地，可辦理臨時用地。
4、嚴格落實土地復墾工作
要根據《土地復墾規(guī)定》，實行“誰破壞，誰復墾”的原則，認真抓好土地復墾工作，確保合理利用土地，改善生態(tài)環(huán)境，使其恢復到可供利用狀態(tài)。建立礦山用地復墾獎勵制度，引導社會力量參與到土地復墾中來，對將廢棄的礦山用地恢復為農用地和耕地的，給予適當的資金支持和獎勵，逐步消化廢棄礦山用地。
礦山用地問題牽涉到礦山企業(yè)利益、政府土地利益以及農民自身利益，解決好這三者的利益關系，才能夠解決好礦山用地的問題。
【參考文獻】
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