基本理論的論文范文集錦
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內部控制基本理論研究
一、內部控制的涵義
什么是內部控制?理論界存在各種觀點。由于表述眾多，本文僅選擇幾個權威定義進行分析。
1949年，美國會計師協會的審計程序委員會在《內部控制：一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內部控制首次作了權威性定義：“內部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。”
1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的由美國會計學會、注冊會計師協會、國際內部審計人員協會、財務經理協會和管理會計學會等組織參與的發(fā)起組織委員會(COSO)發(fā)布報告《內部控制-整體框架》(即“COSO報告”)。該報告將內部控制定義為：是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，目的在于取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規(guī)等目標而提供合理保證的一種過程。
我國1997年開始實施的《獨立審計具體準則第九號-內部控制與審計風險》的定義是：“內部控制是被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全與完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。”
上述三個定義具有幾個共同特點：一是都將內部控制解釋為一種政策或程序(過程);二是都在定義中說明了內部控制的目標;三是都是從審計的角度做出的定義。筆者認為，這些定義普遍存在以下幾個缺陷：
1、定義出發(fā)點過于狹隘?？刂剖且粋€應用非常廣泛的概念，有生產控制、人口控制、經濟控制、軍事控制等，從不同的角度(學科)出發(fā)，會給出不同的控制概念。雖然內部控制與審計存在密切的聯系，但是，不論從內部控制的產生，還是內部控制的現實需要來看，內部控制都應該屬于管理范疇。“可以肯定地說，內部控制最初是在組織中內生的，而不是外力(外部管制、規(guī)范的要求;審計)催生的。”(方紅星，2002)并且，我國建立內部控制制度，制定《內部會計控制規(guī)范》的直接目的也不是為了審計需要，而是提高會計信息質量，加強單位內部管理的迫切要求。過去，由于一直把內部控制與審計相聯系，企業(yè)對建立內部控制制度缺乏積極性，甚至產生抵觸心理，這在一定程度上阻礙了內部控制的建立和實施。如果我們從管理學的角度重新認識內部控制，把它作為單位內部管理的手段和方法，相信內部控制必然會得到各單位的高度重視，從而自覺地加強內部控制制度的建設。
2、沒有明確內部控制的主體和客體。任何一種控制系統，都既應該有施控主體，也應該有受控對象(客體)。一般認為，內部控制的客體是人、財、物及其在經營過程中所形成的一系列組合關系和組合形式。這一點幾乎沒有爭論。存在爭論的主要是內部控制的主體問題，第一種觀點認為，內部控制主體是單位經營者。但是，經營者如何界定，又存在五種觀點：①包括董事長、總經理;②包括董事會成員、總經理班子;③包括董事會成員、總經理班子、黨員班子;④包括董事會成員、總經理班子、黨委班子、監(jiān)事會成員;⑤包括董事會成員、總經理班子、黨委班子、監(jiān)事會成員、工會主席。第二種觀點認為，單位內部經營管理者和廣大職工群眾在內的所有員工都構成內部控制的主體，單位中每一個員工既是內部控制的主體，同時又是內部控制的客體(課題組，2001);第三種觀點認為，內部控制主體既包括所有者(股東)，也包括經營者，分為兩個層次(閻達五、宋建波，2002)。但有的學者將董事會納入所有者范疇，有的學者則將董事會作為經營者;第四種觀點認為，內部控制主體包括股東、經營者、管理者和職工四個層次(鄭石橋等，2000)。
筆者認為，要正確認識內部控制的主體，首先必須區(qū)分單位內部控制主體和單位外部控制主體。我們可以借鑒財務會計(外部會計)和管理會計(內部會計)的劃分方法，股東(或股東大會)屬于會計信息的外部使用者，只能作為單位外部的控制主體。股東、監(jiān)事會、董事會和經理之間的相互關系，通過公司治理結構加以解決。不能混淆公司治理結構和內部控制的關系，不能把內部控制的范圍無限擴大化。監(jiān)事會作為股東監(jiān)督企業(yè)的代表，屬于外部監(jiān)督，也不應納入單位內部控制主體。董事會雖然是所有者的代表，但同時也是企業(yè)的經營者，是企業(yè)的法人權力機構和法人代表機構，因此董事會應該作為重要的內部控制主體。另外，企業(yè)的經理人、管理者和廣大職工也都是內部控制主體。一般認為控制僅指上級對下級的控制，這其實是誤解?？刂剖窍嗷サ?，上級控制下級，下級(職工)也可以控制上級(經營者和管理者)。中國企業(yè)提倡的民主理財、群眾監(jiān)督就是一種很好的、以職工作為控制主體的內部控制方式。
3、忽視了控制主體不同，內部控制目標存在差異的客觀現實。內部控制是控制主體意志的體現，控制主體不同，控制目標也會有所不同。并且，控制目標還要受到內部控制環(huán)境的影響和制約，即使控制主體相同，控制環(huán)境發(fā)生變化，內部控制目標也會發(fā)生相應改變。例如以董事會作為控制主體的內部目標和以一般職工作為控制主體的控制目標顯然是不同的。在目前所流行的內部控制定義中，都把內部控制目標固定地、不分控制主體地加以籠統表述，似不科學。
綜上分析，筆者將內部控制定義為：內部控制是在一定的環(huán)境下，單位內部控制主體為了達到其特定目標所采用的一系列的管理程序和方法。
二、內部控制的目標
目前會計界對內部控制目標的研究缺乏針對性。一般都在內部控制的定義中對內部控制目標加以籠統闡述。在現代企業(yè)中，內部控制主體包括董事會、經理人、管理者和廣大職工。內部控制目標應該針對控制主體不同存在差異。
1、以董事會為主體的內部控制目標。在公司治理結構中，董事會既是股東代表，也是企業(yè)的經營決策者，因此，其內部控制的目標既包括對外目標，也包括對內目標，對外目標是實現股東利益最大化(如英國和美國)或利益相關者利益最大化(如日本、德國)。對內目標是保證公司經營的有效性和合法性、保護公司財產安全、保證會計信息的真實和完整。
由于董事會的雙重身份，兩個目標時常會發(fā)生沖突，董事會在內部控制結構中就顯得尤為重要。然而，目前董事會在很大程度上掌握在“內部人”手中，經營者實質上控制了董事會，作為股東代表的控制目標很難實現，損害廣大股東的利益也就不足為奇，因此應該對董事會的職責和人員組成進行改革。
2、以經理人為主體的內部控制目標。經理人受聘于董事會，是經營執(zhí)行者，是法人之代理人。因此，其內部控制的主要目標就是完成董事會的各項受托責任，包括：保證公司經營的有效性和合法性、保護公司財產安全、保證會計信息的真實和完整。該內容與董事會的內部控制目標基本一致。
3、以管理者為主體的內部控制目標。管理者是企業(yè)內部各個責任中心的負責人，是經營者的受托人。其內部控制的目標主要是完成各項責任目標。
4、以職工為主體的內部控制目標。職工是企業(yè)中委托代理關系的最后一層，其內部控制的主要目標就是完成其崗位責任。
總之，內部控制體系由上述四個層次共同構成。在四個層次中，以董事會為主體的內部控制處于最高層次，同時，由于董事會是企業(yè)的法人代表機構，董事會的內部控制目標代表著企業(yè)的內部控制目標，也是其他控制主體的直接或終極控制目標。
三、內部控制的基本假設
目前會計界尚未提出內部控制假設這一命題。筆者認為，內部控制是建立在一定假設基礎之上的，這些假設包括單位實體假設、可控假設、復雜人性假設和不串通假設。離開了這些假設，內部控制就不能存在。
(一)控制實體假設
控制實體是指內部控制為之服務的特定單位或部門?？刂茖嶓w假設是對內部控制活動的空間范圍所作的限定。它要求內部控制應當以特定單位或部門的人、財、物及其在經營過程中所形成的一系列組合關系和組合形式進行控制?？刂茖嶓w由于控制主體的不同而不同，可以是企事業(yè)單位，也可以是單位內部某個部門。
(二)可控性假設
內部控制是控制主體對控制客體所實施的控制。相對于控制主體而言，控制客體必須是可以控制的。否則，內部控制將形同虛設。在確定各級控制主體的控制范圍時，只有主體能夠控制的對象，才能夠納入內部控制體系。各項內部控制制度都是在這一前提的基礎上建立起來的。
(三)人性假設
內部控制的實質是對人進行約束和激勵的一種機制。這種機制必須建立在對人性假設的基礎之上。人性假設就是關于人的本質是什么的假設。1965年，薛恩(E.H.Sein)將此前關于人性方面的觀點歸為三類，即理性—經濟人假設、社會人假設、自我實現假設。薛恩在分析了這些人性假設理論之后提出復雜人性假設，他認為，人性是復雜的，人們的需要與潛在欲望是多種多樣的，而且這些需要會隨著各種條件的變動而不斷改變。
(四)不串通假設
內部控制的核心是內部牽制，即不相容職務恰當分離。這樣可以避免或減少一人單獨從事和隱瞞不合規(guī)行為的機會。但是，如果兩個或更多的人串通舞弊，則可以逃避控制，使內部控制形同虛設。這既是內部控制的局限之一，也是其建立的基本前提或假設。離開了這一假設，內部控制(特別是內部牽制)根本無法建立。
四、內部控制的基本原則
內部控制應當遵循一定的原則，這些原則包括：
(一)合法性原則。內部控制活動必須符合國家有關法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，包括《公司法》、《會計法》，以及財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范》等等。例如《會計法》規(guī)定：各單位應當建立健全內部會計監(jiān)督制度，并對其具體內容作出了規(guī)定。各單位在建立內部控制制度時，應當符合法定要求。否則，便會被視為違法，這樣既有損企業(yè)經濟利益(被給予處罰)，而且也不利于提高企業(yè)的管理水平。
(二)相互牽制原則。就是指對一項完整的經濟業(yè)務，必須分配給具有兩個或兩個以上的職位或人員分別完成，從而形成相互制約。其理論依據在于，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現的概率是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率?！稌嫹ā芬?guī)定：“記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。這就體現了相互牽制原則。相互牽制原則貫穿于內部控制的全過程。
(三)程式定位原則。是指在建立內部控制制度時，應該根據各崗位業(yè)務性質和人員要求，相應地賦予作業(yè)任務和職責權限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責，權、利相結合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責任感，提高工作質量和效率。
(四)系統全面原則。內部控制是一個系統，其內容涉及單位的各個部門、生產經營的各個環(huán)節(jié)。系統全面原則要求，一方面，內部控制的內容應當全面，不能遺漏，否則便會被不法份子“趁虛而入”：另一方面，內部控制的各部分內容應當相互協調，相互配合，形成有機系統。如果內部控制內部存在矛盾，便會使執(zhí)行者無所適從。
(五)成本效益原則。成本效益原則要求以最小的控制成本取得最大的控制效果。實施內部控制的單位應當對內部控制成本和由此而產生的經濟效益進行權衡，如果效益大于成本，便應該建立相應的內部控制制度，否則，便得不償失。也就是說，一項內部控制制度既要有利于加強企業(yè)管理，但也不能阻礙企業(yè)的經營活動。
(六)重要性原則。重要性原則要求單位的內部控制應當區(qū)別其重要程度，采用不同的控制程序和方法。對于重要的控制項目，控制程序應當更加嚴密。反之，則可以適當簡化。例如在財務收支審批中，對于超過一定金額標準的費用支出或者需要重點管理的費用支出可由總經理親自審批，一般費用支出可由總經理授權其他人員審批。
五、內部控制的基本內容和方法
目前理論界關于內部控制內容的主要觀點有：一是認為包括內部會計控制和內部管理控制，這是一種最常見的劃分方法;二是認為包括內部會計控制、內部管理控制和內部業(yè)務控制(張國康等，2003);三是認為包括會計(財務)控制、管理控制、業(yè)務控制和規(guī)劃執(zhí)行控制(課題組，2001)。
筆者認為，上述觀點存在一個共同的缺陷，就是將會計控制和管理控制并列作為內部控制的內容。會計活動本身就是一項管理活動，會計控制本質上屬于管理控制，將二者并列是不妥當的。更何況會計控制和管理控制往往難以分割，上述劃分無疑“將美玉擊成了碎石”。鑒于此，我們根據內部控制的目標不同，將內部控制分為三個部分。
(一)會計信息質量控制
會計信息質量控制的目標是保證單位會計信息真實、完整。主要的控制方法包括：(1)會計系統控制，就是通過建立完善的復式記賬會計核算系統，保證企業(yè)遵守國家統一的會計制度，從而提供真實、完整的會計信息;(2)內部審計控制，這不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計信息真實、完整的重要措施。在資產安全控制和經營績效控制中，也廣泛采用內部審計控制方式(以下略)，因此應當充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的重要作用。
(二)資產安全控制
資產安全控制的目標是維護企業(yè)財產物資的安全、完整。主要控制方法有：(1)限制接觸控制，就是指嚴格控制對實物資產的接觸，只有經過授權批準的人員才可接觸、處置資產。主要適用于現金等變現資產，以及各種存貨資產。(2)定期盤點控制，是指對各項財產物資進行定期盤點清查，進行賬實核對。如果賬實不符，應查明原因，及時處理。
(三)經營績效控制
經營績效控制的主要目標是保證企業(yè)經營的效率與效益?？刂品椒ㄖ饕校?1)授權批準控制，即對單位內部部門或職員處理經濟業(yè)務的權限控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業(yè)務時，必須經過批準才能進行，否則就不能進行。這樣可以保證單位既定方針的執(zhí)行和濫用職權。(2)獎懲激勵控制，就是通過獎勵和懲罰的手段來激勵和約束被控制者，使其更好地為實現其控制目標服務。其手段可以通過合理的薪金制度、職務晉升制度等加以實施。(3)全面預算控制。預算管理由預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算分析和預算考核等一系列具有順序的環(huán)節(jié)組成。一個現代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經濟效益，實現企業(yè)管理目標，就需要實行全面預算體系，推行預算管理。
「參考文獻」
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[2]課題研究組。內部會計控制規(guī)范操作實務[M].中國商業(yè)出版社，2001.
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[5]張國康等。內部控制制度[M].立信會計出版社，2003.
[6]課題組?，F代企業(yè)內控制度：概念界定與設計思路[J].會計研究，2001，(11)。
論財務會計基本理論結構
摘 要：會計基本理論研究和說明會計最核心的概念和原理，財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。財務會計基本理論的結構應包括會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等內容。
關鍵詞：會計理論 會計假設 會計準則 會計環(huán)境
會計的基本理論是指構成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們如何認識和反映客觀經濟活動的理論。會計理論一般應包括財務會計理論、管理會計理論和審計理論等內容。從會計歷史發(fā)展過程來看，財務會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。
美國會計學會1966年發(fā)布的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論;建立會計準則來判斷、評價會計信息;指明會計實務中有可能改進的一些方面;為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、發(fā)布財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構成來進行研究。
財務會計的理論基礎——會計假設
會計假設是對財務會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據會計實踐活動的內在規(guī)律和要求提出的，為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎。由于會計所處的經濟環(huán)境較為復雜，會計核算的基礎條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計工作將無法正常進行。會計假設對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準則中沒有使用會計假設的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設則注重于合理的假定，所以應采用會計假設更為合理。
在實際經濟活動中，由于社會生產力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當多的經濟業(yè)務會脫離會計基本假設，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設，企業(yè)破產清算時顯然與持續(xù)經營假設相背，短期經營行為就不需要對經營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設作為會計理論研究的起點曾經是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設應該是會計理論的最高層次，它應該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務有相應的影響。但其存在的問題是，究竟需要設定多少條假設才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。
財務會計的客觀內涵——會計職能
會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發(fā)展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結構內容的完善。
從現代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露;管理職能是指會計參與到企業(yè)經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發(fā)揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據。
財務會計的工作要求——會計目標
會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。
財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息;可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策;一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。
財務會計的技術規(guī)范——會計準則
會計準則是從專業(yè)技術的角度對財務會計進行業(yè)務處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務會計核算的基本業(yè)務和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。
從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。
財務會計的具體內容——會計要素
會計要素是按照經濟特性對經濟業(yè)務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環(huán)境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算;而各會計要素在其本質特征上又應該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義;同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態(tài)要素(又稱資產負債表要素)，收入、費用和利潤為動態(tài)要素(又稱利潤表要素)。只有明確規(guī)定了會計要素的內容，才能規(guī)范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業(yè)務處理。
財務會計的社會背景——會計環(huán)境
會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。會計環(huán)境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務的發(fā)展有很大的影響力，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當時的社會經濟發(fā)展狀況密切相關。而會計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經濟秩序的維持，經濟資源的配置，財經法規(guī)的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環(huán)境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發(fā)點。
會計界一般認為，會計環(huán)境包括生產力環(huán)境、經濟環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中，對會計影響最大的是生產力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經濟環(huán)境，包括經濟管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務會計實務和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關。會計基于管理的需要而產生，又隨著會計環(huán)境的變化而演進。會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關系，一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和成熟;另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環(huán)境的改變，進而能動地推動社會的發(fā)展。
財務會計的處理技術——會計程序
會計程序是指會計處理會計業(yè)務、生成會計數據和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業(yè)務處理的技術方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務工作中，會計程序關系到會計實體各職能部門對經濟業(yè)務的反映過程和聯系機制，會計程序的研究具有較重要的現實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質量，而且能加強整個企業(yè)的經營協同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業(yè)的整體管理水平。
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