會計職稱論文發(fā)表
會計職稱論文發(fā)表
會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。學(xué)習(xí)啦小編整理了會計職稱論文發(fā)表，有興趣的親可以來閱讀一下!
會計職稱論文發(fā)表篇一
中國實證會計的發(fā)展
[摘要] 本文首先簡要回顧了我國實證 會計的 發(fā)展過程。在澄清了幾個概念性的問題后，討論了我國影響實證會計發(fā)展的重大因素。包括：相關(guān)學(xué)科的發(fā)展、信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)的發(fā)展、傳統(tǒng)理論的危機、資本市場的發(fā)展、借鑒國際慣例。第三部分提出了完善研究生培養(yǎng)制度、教師 職稱評審制度和科研獎勵制度等建議。第四部分針對實證會計本身的運用技術(shù)與運用背景問題，分析了如何推動我國實證會計的進一步發(fā)展。
八十年代中后期，中國會計理論界開始引進介紹國外流行的實證會計。1994年起，真正運用實證方法進行會計研究的論文出現(xiàn)在重要學(xué)術(shù)期刊上。同時，人們將實證會計與規(guī)范會計進行了多角度的比較，主要目的是對這個“舶來品”加以評析，而不再局限于簡單的介紹。直到1997年以前，我國實證會計的論文數(shù)量相當(dāng)有限，所研究的領(lǐng)域也主要集中在有效市場假說的檢驗①。1997年以來，實證會計在中國取得了實質(zhì)性的發(fā)展。研究領(lǐng)域大為拓寬②，在學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表的實證論文所占比重大大增加。因此，我國實證會計的發(fā)展可以1997年為界分為兩個階段。這樣劃分的依據(jù)有：大而言之，1997年黨的十五大召開，對經(jīng)濟生活發(fā)生了重大影響;中而言之，我國證券市場的發(fā)展是按此標(biāo)準(zhǔn)劃分階段的，而實證會計的發(fā)展與證券市場發(fā)展的關(guān)系十分密切;小而言之，《會計研究》1997年第七期發(fā)表了一組博士生所寫、評價實證會計的論文，對我國實證會計的發(fā)展起到了推動作用。
發(fā)展實證會計，不但可以提高會計研究的科學(xué)性，為規(guī)范會計研究提供證據(jù)支持，還有利于完善會計理論體系，有利于加強國際學(xué)術(shù)交流。從根本上講，可以更好地為我國的改革開放服務(wù)。本文的核心是希望初步回答如何推動我國實證會計的進一步發(fā)展。為此，討論了影響實證會計發(fā)展的若干因素，當(dāng)前限制實證會計發(fā)展的有關(guān)制度的完善，以及實證會計的運用技術(shù)與運用背景等。
一、需要澄清的幾個概念性問題
作為實證會計的主要代表人，瓦茨和齊默爾曼(Watts and Zimmerman)將實證會計稱為“以經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗性理論和方法”(瓦茨和齊默爾曼，1986)。葛家澍教授認(rèn)為，“實證會計理論，確切地說是用經(jīng)驗——實證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的一套新理論。其主要目的，在于解釋和預(yù)測會計現(xiàn)象和會計實務(wù)”(葛家澍，中譯本序，1999)。為了明確討論對象，需要澄清：
1.實證會計是一種理論、還是一種方法?
眾所周知，實證會計是規(guī)范會計的對稱。如果它是一種理論，就應(yīng)有自己的核心觀點和比較固定的研究領(lǐng)域(就象會計目標(biāo)理論、會計計量理論、收入實現(xiàn)理論等等)。顯然，如果認(rèn)定實證會計僅限于研究資本市場研究、會計選擇研究等有限的領(lǐng)域，只會限制實證會計的發(fā)展。以瓦茨和齊默爾曼的名著《實證會計理論》(Positive Accounting Theory)來看，似乎實證會計是一種理論。這主要是由于在七、八十年代，實證會計的研究對象與研究結(jié)論大大不同于以往，而且相對比較集中。其實，不同的方法既可用于建立新理論，也可用于反思舊理論?，F(xiàn)在的實證會計論題有很多都可以用規(guī)范的方法來研究，規(guī)范性論題也有很多可以用實證的方法來研究。因此，實證會計是一種以實證方法進行研究所得到的理論。實證會計與規(guī)范會計的根本區(qū)別在于，研究者所提出的命題是否可以運用實證方法進行研究，即研究對象是否可以通過足夠大的樣本進行隨機性的觀察。過去不能實證的將來或許能，實證會計的運用并不局限于既有的領(lǐng)域。
明確實證會計是一種研究方法，并未降低其地位，相反將會有利于它的發(fā)展。在一些以會計理論體系為題的專著中，實證會計理論并未當(dāng)成研究方法來論述，而被列為與其他會計理論并列的一部分(并且往往是最后一部分)。在研究生教學(xué)中也存在同樣問題。這固然與實證會計的發(fā)展程度——尚未涉及會計理論的大多數(shù)領(lǐng)域有關(guān)，但是，如果認(rèn)可實證會計是一種研究方法，就應(yīng)當(dāng)在詳細(xì)展開研究之前予以討論。我國著名會計學(xué)家、博士生導(dǎo)師吳水澎教授在其《財務(wù)會計基本理論研究》一書中，所構(gòu)建的會計理論體系就是以方法論為最高層次的。明確實證會計是一種研究方法，還有助于理解為什么實證會計在中國的發(fā)展會與資本市場的發(fā)展具有如此緊密的關(guān)系。關(guān)鍵在于后者決定了會計命題的可實證性。
2.實證會計(Positive Accounting)和經(jīng)驗會計(Empirical Accounting)是什么關(guān)系?
一種觀點認(rèn)為狹義的實證會計可作為經(jīng)驗會計的一個分支(張為國和徐宗宇，1997;蔡春和鄒宏，1999)。第二種觀點認(rèn)為，1968年由鮑爾和布朗(Ball & Brown)發(fā)起的研究稱為Empirical Accounting，而1978年瓦茨和齊默爾曼發(fā)起的稱為Positive Accounting，二者合稱實證會計(劉峰，2000)。據(jù)此，實證會計大于經(jīng)驗會計。區(qū)分二者的目的是為了給實證(經(jīng)驗)會計劃分階段。我們認(rèn)為，“經(jīng)驗會計”一詞在中國用得很少。為簡便起見，即使只用“實證會計”，也完全可以區(qū)分其發(fā)展階段。
3.實證會計是否僅限于采用假設(shè)檢驗方法?
從目前國內(nèi)的實證會計成果來看，所采用的方法絕大多數(shù)是假設(shè)檢驗。但是，這并不是實證會計的唯一方法。其一，假設(shè)檢驗是推斷統(tǒng)計的主要方法，而描述性統(tǒng)計也可用于實證會計。其二，實證會計的數(shù)據(jù)來源可以是上市公司的財務(wù)報告，也可以是其他。如，調(diào)查問卷、模擬實驗、直接觀察等。從根本上講，實證會計的特點是以觀察到的經(jīng)驗事實為立論依據(jù)，但并不表示唯數(shù)學(xué)工具獨尊。
二、我國實證會計發(fā)展的影響因素
很多學(xué)者曾經(jīng)對實證會計發(fā)展的可能性和必要性進行過概括。這些討論多注重國外實證會計的發(fā)展。以下所述則側(cè)重于我國的現(xiàn)實。
1.相關(guān)學(xué)科的發(fā)展
在理論基礎(chǔ)上，早期實證會計的發(fā)展受到有效市場假說(EMH)和資本資產(chǎn)定價模型(CAPM)的影響。八十年代以來的實證會計則與企業(yè)理論、契約理論、管制理論等關(guān)系密切。此外，作為計算方法，數(shù)理統(tǒng)計的發(fā)展大大早于實證會計，也早于實證經(jīng)濟理論。這提示我們，從事實證會計研究必須首先了解相關(guān)學(xué)科。如果不滿足于“舊方法+新數(shù)據(jù)”式的研究，要有所創(chuàng)新，則需要在相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域有較高的造詣，甚至突破。
將會計理論與經(jīng)濟理論相比，可以發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象。在中國和美國，會計理論中實證之風(fēng)的興起都晚于經(jīng)濟理論。通過簡單的統(tǒng)計可知，我國《經(jīng)濟研究》近年刊載的實證論文(不限于會計領(lǐng)域)的比重多于《會計研究》?！督?jīng)濟研究》上發(fā)表的財務(wù)與會計方面的論文數(shù)，近三、四年明顯多于以往，其主要原因就在于這些論文采用了實證分析方法。實證會計有無可能擺脫從屬于、跟隨于其他學(xué)科的陰影?(如，對于有效市場假說的檢驗，在經(jīng)濟學(xué)界、金融學(xué)界以至管理學(xué)界都有人研究。盡管沒有引起該論題的學(xué)科屬性之爭，但這種研究容易重復(fù)，不利于會計的發(fā)展。)換言之，是否存在以會計理論為基礎(chǔ)的實證會計?這些問題值得我們深思。當(dāng)前我國會計理論界在盈余管理上的濃厚興趣也許與此有關(guān)。亟待會計學(xué)界研究的論題應(yīng)該更多的是本學(xué)科的問題。如，關(guān)于盈利預(yù)測、會計準(zhǔn)則、財務(wù)報告等問題的研究。
2.信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)的發(fā)展
這兩者都與計算機緊密相關(guān)，可歸為一類。信息處理技術(shù)主要是指原始數(shù)據(jù)的整理加工，尤其是各種復(fù)雜的計算。國內(nèi)常用的軟件有TSP、Excel、SPSS等。各種軟件各有優(yōu)劣。TSP是基于DOS的小軟件，略嫌陳舊;Excel是最流行的辦公軟件之一，容易找到;SPSS功能強大，專業(yè)性強。
數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)是提供研究所需的原始數(shù)據(jù)。從筆者所看到的實證成果來看，多數(shù)研究者是從證券報刊上收集原始數(shù)據(jù)，可以想象其工作量之大、成本之高。少數(shù)有條件的研究者已開始運用電子版的數(shù)據(jù)，真可謂“羨煞旁人”。 如果有類似國外標(biāo)準(zhǔn)普爾(Standard-Poor)、穆迪公司(Moody)等的咨詢機構(gòu)專門從事信息服務(wù)，有Compustat Tape和Datastream International那樣詳細(xì)的數(shù)據(jù)可供研究之用，相信一定能推動實證會計的發(fā)展。
最近，證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于上市公司2000年年度報告披露工作有關(guān)問題的通知》，要求年度報告全文登載于中國證監(jiān)會指定的網(wǎng)站上(www.sse.com.cn和www.cninfo.com.cn)，年報摘要刊登在指定報紙上。上市公司可以在自己的網(wǎng)站或網(wǎng)頁上披露年度報告，但披露時間不得早于指定網(wǎng)站。這一要求對于研究人員的數(shù)據(jù)收集將產(chǎn)生重大影響。此外，有關(guān)網(wǎng)站經(jīng)常發(fā)布一些經(jīng)初步整理的關(guān)于證券市場和上市公司的數(shù)據(jù)，值得實證會計研究人員關(guān)注。
3.傳統(tǒng)理論的危機
按照庫恩的科學(xué)范式革命理論，新的理論范式是在舊范式發(fā)生危機之后誕生的。所謂理論危機，是指理論的供求關(guān)系失衡，尤其是供給短缺，包括總量短缺和結(jié)構(gòu)短缺。六十年代前后，美國的規(guī)范會計理論在指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定上出現(xiàn)了危機，于是有了Ball和Brown(1968)、Beaver(1970)開創(chuàng)性的實證研究。我國是否存在會計理論危機?對于面臨發(fā)展和體制轉(zhuǎn)型雙重任務(wù)的中國經(jīng)濟，對理論的需求無疑是巨大的。在理論的供給方面，如果僅從發(fā)表論文的數(shù)量來講，我國會計理論何其繁榮。但是，其中的泡沫現(xiàn)象實在太多。從形式上看，包括重復(fù)研究、抄襲、一稿多投等。從內(nèi)容上看，有糾纏于概念、原則而無實質(zhì)意義的“論文”，也有“新瓶裝舊酒”式的“創(chuàng)新”，還有草率提出新概念、新理論的“彌補空白”③。如何改變作為社會現(xiàn)象存在的學(xué)術(shù)泡沫，已不是本文主題所在。但透過這種現(xiàn)象，可以看到理論危機至少潛在地存在。近年，我們不時可以聽到會計理論滯后于改革實踐的批評聲，也是理論危機的一個佐證。我們相信，早日粉碎學(xué)術(shù)泡沫，將理論危機明朗化，將有利于學(xué)術(shù)的真正進步。
按照經(jīng)濟學(xué)理論，一部分人由于預(yù)期到制度變遷的收益可能大于其負(fù)擔(dān)的成本，就可能發(fā)起變遷，成為制度變遷的第一行動集團(Primary Action Group)。我國會計理論范式變革的發(fā)起者是上海財經(jīng)大學(xué)、廈門大學(xué)、清華大學(xué)等幾所高校的會計研究者。他們的收益——更高的學(xué)術(shù)地位是非常明顯的。一批有遠(yuǎn)見的研究者正在努力成為第二行動集團(Secondary Action Group)。
4.資本市場的發(fā)展
國外資本市場的發(fā)展遠(yuǎn)早于實證會計。而我國兩者幾乎是同步發(fā)展的。其原因是，資本市場是實證會計發(fā)展的必要條件之一，但不是充分條件。如果說國外最遲形成的必要條件是計算機技術(shù)，而我國則是資本市場。
實證會計與資本市場的關(guān)系可概括為：資本市場的會計規(guī)范需要會計理論的指導(dǎo)，資本市場的發(fā)展也為實證會計研究創(chuàng)造了條件(張為國和徐宗宇，1997)。在前一方面，一個典型的例子是，會計研究中“10%現(xiàn)象”④的發(fā)現(xiàn)對于證監(jiān)會改變上市公司配股條件具有明顯影響。后一方面，主要表現(xiàn)在實證研究所需的原始數(shù)據(jù)上。我國理論研究人員直接與實務(wù)界接觸的機會不多，而各種統(tǒng)計年鑒上可找到的數(shù)據(jù)大都屬于宏觀性的。因此，資本市場上公開披露的信息對于我國會計理論的發(fā)展具有相當(dāng)突出的影響，較之國外不可同日而語。
5.借鑒國際慣例
八十年代末期，中國會計界興起了一片“向國際慣例靠攏”的強烈呼聲，但當(dāng)時實證會計發(fā)育的土壤尚未具備。近年來，隨著中外會計學(xué)術(shù)交流的增加，研究范式的轉(zhuǎn)變逐步得到中國會計理論界的認(rèn)同。其主要表現(xiàn)有：(1)一些理論精英為了在國外學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表成果，不得不應(yīng)用國外流行的研究范式——實證研究;(2)作為我國會計期刊中的權(quán)威，中國會計學(xué)會主辦的《會計研究》轉(zhuǎn)變了辦刊宗旨，日益推崇實證會計，無疑對會計研究的發(fā)展起到了導(dǎo)向作用。(3)在一些國際性的學(xué)術(shù)研討會上，外國學(xué)者帶來的成果多屬實證性的，為我們進一步打開了眼界。(4)香港的部分會計學(xué)者先后受到大陸傳統(tǒng)的規(guī)范式理論訓(xùn)練和西方的實證理論熏陶，他們曾對大陸的會計理論提出過善意的批評。這種批評很有說服力。同時也應(yīng)看到，中外交流畢竟限于少數(shù)人，來自國際慣例的推動不足以使實證會計在理論界普及起來。
綜上所述，我國從事實證會計研究的必要條件已經(jīng)基本具備。如果有足夠的動力和正確的方法，研究者就可以深入了解相關(guān)學(xué)科和學(xué)習(xí)計算機應(yīng)用技術(shù)，不辭勞苦地收集數(shù)據(jù)，針對規(guī)范資本市場的需要，從事實證會計研究。但是，問題在于，事物的發(fā)展不僅僅需要具備必要條件。
三、推動實證會計發(fā)展：有關(guān)制度的完善
如何推動實證會計在中國的進一步發(fā)展?陸正飛博士認(rèn)為，導(dǎo)致我國財務(wù)(與會計)研究基本限于規(guī)范研究的主要原因，一是研究動力的缺乏，二是研究條件的缺乏。研究動力是指現(xiàn)實對理論的需求和研究者的利益驅(qū)動。研究條件包括掌握實證方法的研究者和研究所需的數(shù)據(jù)資料(陸正飛，2000)。筆者認(rèn)為，推動實證會計發(fā)展的具體因素可以分為兩個方面。一是作為外部環(huán)境存在的有關(guān)制度，它解決的是研究主體的培育問題，或者說有沒有人愿意從事實證研究;二是實證會計本身的運用技術(shù)問題，可以從現(xiàn)有的局限著手分析，它解決的是愿意從事實證會計研究的人能夠正確地從事研究。
由于實證會計的相對研究成本遠(yuǎn)高于規(guī)范研究，而收益卻沒有明顯差距，理性的研究者出于成本效益的分析，當(dāng)然會選擇不搞實證研究⑤。這樣，要推動實證會計的發(fā)展，就必須從制度安排入手，尤其是完善有關(guān)的激勵機制，降低研究者從事實證研究所負(fù)擔(dān)的成本，提高實證研究的收益。
1.研究生培養(yǎng)制度
如果說實證會計在中國早期的發(fā)展主要得力于以博士生為代表的理論精英，那么，其進一步發(fā)展應(yīng)當(dāng)致力于更高的普及率，從而有賴于包括碩士生在內(nèi)的研究生培養(yǎng)制度的完善。
一是研究生導(dǎo)師的選任制。博士生在報考之前，往往先與導(dǎo)師有所聯(lián)系，而很多高校中，碩士生的導(dǎo)師還采用的是指定方式。即使有的研究生希望深入了解實證會計，也可能投師無門而望“實”興嘆。推行碩士生與導(dǎo)師之間的雙向選擇制度，有利于激勵二者同時提高自身水平。目前，一些碩士生導(dǎo)師只要有了資格，就不再深入進行學(xué)術(shù)研究，把學(xué)術(shù)研究當(dāng)成導(dǎo)師資格的“敲門磚”。這種“終身資格制”導(dǎo)致一種惰性。如果推行“雙選制”，可以對此有所限制，而且有利于降低實證研究人員的入門成本。
二是研究生畢業(yè)論文寫作與答辯制度。絕大多數(shù)高校都要求研究生畢業(yè)論文要達到一定字?jǐn)?shù)。其隱含的假設(shè)是，字?jǐn)?shù)反映了研究水平。這顯然不夠合理。東拼西湊的十萬字還不如踏踏實實的一萬字。從研究成本來看，后者也可能高于前者。實證會計的論題通常較小，未必能“湊足”字?jǐn)?shù)。這也使研究生們無法以實證會計的論題寫作畢業(yè)論文。在國外，就算是“根據(jù)農(nóng)貿(mào)市場的價格來對種族歧視的存在與否進行實證研究”的文章，也可以通過博士論文答辯，我們的研究生卻熱衷于創(chuàng)立“新體系”。 必須改變這種狀況，打破規(guī)范研究一統(tǒng)天下的格局，提高實證研究的地位和收益。
2.教師職稱評審制度和科研獎勵制度
這兩者都與論文質(zhì)量評估制度有關(guān)。高校教師是最主要的理論研究人員。教師搞科研的動力(教師也是理性的經(jīng)濟人)主要是評職稱和科研獎勵。而目前職稱評審和科研評獎的主要依據(jù)是論文數(shù)量，對論文質(zhì)量的考慮僅限于字?jǐn)?shù)、刊物等級。既然實證會計的研究成本高于規(guī)范研究，除非受“道德覺悟”水平或其他因素影響，誰都會選擇不搞實證。要改變這種狀況，前提是論文質(zhì)量的合理評估。國外的經(jīng)驗是通過文獻統(tǒng)計，以論文被引用的次數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)。我國目前還沒有這樣的作法。從會計理論界來看，中國會計學(xué)會理應(yīng)擔(dān)起重任。在課題申報、科研評獎等方面，應(yīng)當(dāng)逐步向?qū)嵶C研究傾斜。
3.高校師資交流制度
目前，許多高校師資來自本校培養(yǎng)的博士，難以避免“近親繁殖”的弊端。而且，容易形成“弱者恒弱、強者恒強”的格局，不利于百花齊放、百家爭鳴。因此，應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)西方的先進經(jīng)驗。如，本校畢業(yè)的博士生在若干年內(nèi)不允許在本校從事教學(xué)科研;將一定比例的教師職位留給來自世界各地的訪問學(xué)者和在讀博士生等(張為國和徐宗宇，1997)。
4.科研合作制度
實證會計的研究成本較高，合作進行可以發(fā)揮“規(guī)模優(yōu)勢”，降低每個研究者負(fù)擔(dān)的平均成本;可以利用合理分工、差異互補，縮短研究進程，提高科研質(zhì)量;可以通過學(xué)術(shù)上的“傳、幫、帶”，促進學(xué)術(shù)群體的形成和壯大;還可以增強研究主題的系統(tǒng)性，避免受個人精力所限而“肢解”論題。因此，應(yīng)大力提倡科研合作。
5.刊物審稿制度
有的刊物編審人員不了解實證會計，也就將實證成果拒于門外。有的刊物在投稿須知中強調(diào)，能不用圖表表示的盡量用文字表示。這顯然不利于圖文并茂的實證成果的發(fā)表。除了改變辦刊觀念外，應(yīng)推行匿名審稿制。
目前我國會計論文的主要發(fā)表園地一是各大學(xué)學(xué)報，二是各省(直轄市、自治區(qū))附屬于財政部門的會計學(xué)會分會所辦刊物，三是有關(guān)研究機構(gòu)主辦的刊物?？傮w上看，存在市場(讀者)定位不明確的傾向。與其過于講究兼顧而結(jié)果什么也沒顧著，不如專門為某種特殊讀者群服務(wù)。比如，普及性的服務(wù)于實務(wù)界，研究性的服務(wù)于學(xué)術(shù)界。
6.產(chǎn)研聯(lián)系制度
職稱評審、課題申報、成果評獎、獲取稿酬都是科研活動的收益。這些收益多屬間接性的、不確定的。而從事研究時所發(fā)生的成本則是直接的、現(xiàn)實的，而且往往要由研究者本人負(fù)擔(dān)。國外實證會計之所以十分流行，數(shù)據(jù)收集成本低固然是原因之一，稿酬豐厚也是一部分原因，但可能更重要的是他們的研究成本大多轉(zhuǎn)嫁給了實務(wù)界——由公司提供經(jīng)費、研究公司關(guān)注的問題。如，對某項會計準(zhǔn)則持贊成或否定態(tài)度的公司希望獲得理論上的“依據(jù)”，把利益之爭掩藏起來，當(dāng)然愿意慷慨解囊。盡管這種研究方式很可能有先入為主之弊，但如果參與其中的企業(yè)和研究人員足夠多，也可以達成某種均衡。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵理論研究者和實務(wù)工作者聯(lián)系起來，共同推動實證會計的發(fā)展。
四、推動實證會計發(fā)展：現(xiàn)有局限的改進
1997年后我國實證會計發(fā)展迅速。但是，仔細(xì)研讀，仍可發(fā)現(xiàn)存在一些技術(shù)上的問題，尤其在研究背景上對中國特色關(guān)注不夠。
1.從論文的結(jié)構(gòu)形式上看，還有待進一步規(guī)范。如，國外的實證文獻往往在“Abstract”后注明“Data Availability: Contact the author(s)”。實證會計以可驗證性為突出優(yōu)點。為別的研究者驗證提供方便，既是學(xué)術(shù)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋憩F(xiàn)，也可節(jié)約審稿成本、節(jié)約進一步研究的成本。在我國，恐怕還沒有人真正驗證過已有的實證成果，因為這需要費時費力地重新收集數(shù)據(jù)。其實，在已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上應(yīng)用電腦軟件計算驗證并不十分繁復(fù)。因此，增加研究的開放度而不是敝帚自珍，將有利于實證會計發(fā)展。又如，有些實證成果在結(jié)尾處缺乏進一步研究的指引，也有待改進。
2.在運用實證方法的各個環(huán)節(jié)上，我國學(xué)者都還存在掌握不夠嫻熟的問 題。有些實證研究證實的是“冬天冷了要添衣服”、“肚子餓了要吃飯”之類毫無價值的命題;有些實證研究在對事實的觀察分析、樣本選擇上存在明顯的主觀隨意性;有些實證研究在假設(shè)條件不充分的情況下，建立模型、推導(dǎo)結(jié)論;更有甚者，有些把低水平的問卷調(diào)查也堂而皇之地冠以“實證”研究，其結(jié)論讓人懷疑研究者是否真正發(fā)過問卷、做過調(diào)查(趙德武，2000)。這些問題中，機會主義和功利主義的原因應(yīng)當(dāng)靠前述有關(guān)制度的完善來解決，而技術(shù)上的問題則需要我們進一步提高對實證會計方法的認(rèn)識。
3.在研究背景上，我國實證會計普遍存在對中國特色關(guān)注不足的問題。表現(xiàn)在樣本采集、研究選題、提出假設(shè)、結(jié)論分析等方面。如果說前兩者所解決的是“形似”，中國特色問題則屬于更深層次的“神似”。形似只能為匠，神似方可成家。
中國會計研究面對的環(huán)境大不同于西方，其中最關(guān)鍵的是資本市場。前已論及，我國實證會計發(fā)展的必要條件中，最后形成的是資本市場，影響力最大的可能也是資本市場。目前，中國資本市場尚存在很多不夠成熟、規(guī)范的因素，必然會對會計研究產(chǎn)生不良影響。舉其要者，有：(1)國有股限制流通。我國A股市場上，國家股和法人股所占市值比重高達70%以上。國有股雖可協(xié)議轉(zhuǎn)讓，但轉(zhuǎn)讓價格遠(yuǎn)低于市價。(2)上市資格采取核準(zhǔn)制，而不是注冊制，配股權(quán)也受到嚴(yán)格控制。因此有了“殼資源”、“財務(wù)包裝”之類的特殊術(shù)語。發(fā)行額度成了各行業(yè)與地區(qū)利益爭奪與分配的結(jié)果，而難以體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，發(fā)揮資源配置功能。(3)境內(nèi)股票市場被分割為A股、B股，境外上市的還有H股、S股、N股等。同時發(fā)行多種股票的企業(yè)未能做到同股同權(quán)。(4)將資本市場的功能定位于融資，而上市公司并未轉(zhuǎn)變治理結(jié)構(gòu)(林義相，1999)。(5)資本市場缺乏退出機制。瓊民源也好，鄭百文也好，都是中國股市能進不能出的典型。
以上特色對實證會計的影響在于：(1)考慮到國有股流通、市場分割等問題，市場實際規(guī)模較小。這使實證研究的樣本空間受限，研究結(jié)果的代表性減弱，棄真錯誤與取偽錯誤的可能性加大。更具體地說，假設(shè)檢驗中的α值加大。(2)考慮到上市核準(zhǔn)制、退出機制、公司轉(zhuǎn)制等問題，我國上市公司提供的財務(wù)報告可信性值得懷疑。以之為依據(jù)所得的實證結(jié)論，也可能令人難以相信。從另一方面看，盈余管理、IPO(股票首次發(fā)行)行為成為當(dāng)前一個研究熱點，就是十分自然的了。(3)中國股市存在若干國外研究較少的特殊問題，尚未引起足夠重視。如，國有股與社會公眾股的股東行為差異、經(jīng)營者非貨幣報酬的有關(guān)問題、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息披露的數(shù)量質(zhì)量、職工持股與公司績效、外部董事監(jiān)事的有效性等等。
另外，我國資本市場還有歷史短、發(fā)展快等特色，這使實證研究中時間序列分析受限，而橫截面分析更為合適;還使一些論題可以用不同時期的數(shù)據(jù)進行同樣方法的分析。
結(jié)語
本文將我國實證會計的發(fā)展過程劃分為兩個階段。在澄清了幾個概念性的問題后，討論了我國影響實證會計發(fā)展的重大因素。第三、四部分分別從有關(guān)制度的完善和實證會計本身的運用技術(shù)與運用背景問題兩個方面，分析了如何推動我國實證會計的進一步發(fā)展。在有些地方，筆者用詞可能比較偏激，如果是這樣，也是純粹出于一種善良的愿望。
注釋：
?、?可參見：
俞喬. 市場有效、股價效應(yīng)和周期波動. 經(jīng)濟研究. 1994年第9期
吳世農(nóng). 上海股票市場效率的分析與評價. 投資研究. 1994年第8期
吳世農(nóng). 我國證券市場效率的分析. 經(jīng)濟研究. 1996年第4期
鄧學(xué)文. 中國股市成熟度究竟如何——從價格效率側(cè)面所作的一個實證研究. 上海證券報. 1995年5月7日
宋頌興，金偉根. 上海股票市場有效性的實證研究. 經(jīng)濟學(xué)家. 1995年第4期
湯云為，谷澍. 會計信息在上海股市中作用的實證研究. 中國會計教授會1995年年會論文集
沈藝峰. 會計信息披露和我國股票市場半強式有效性的實證分析. 會計研究. 1996年第1期
高鴻楨. 關(guān)于上海股市效率性的探討. 廈門大學(xué)學(xué)報. 1996年第4期
楊朝軍. 上海股票市場價格行為實證研究. 載于《中國股票市場實證分析》. 學(xué)林出版社. 1997年版
陳小悅等. 中國股市弱型效率的實證研究. 會計研究. 1997年第9期
吳世農(nóng)，黃志功. 上市公司盈利信息報告、股價變動與股市效率的實證研究. 會計研究.1997年第4期
?、?1997年后的中國實證會計主要涉及下列領(lǐng)域：
功能鎖定或過度反應(yīng)現(xiàn)象
沈藝峰，吳世農(nóng). 我國證券市場過度反應(yīng)了嗎?經(jīng)濟研究. 1999年第2期
張人驥，朱平方，王懷芳. 上海證券市場過度反應(yīng)的實證檢驗. 經(jīng)濟研究. 1998年第5期
趙宇龍，王志臺. 我國證券市場“功能鎖定”現(xiàn)象的實證研究. 經(jīng)濟研究. 1999年第9期
盈余管理或利潤操縱
陳小悅，肖星，過曉艷. 配股權(quán)與上市公司利潤操縱. 經(jīng)濟研究. 2000年第1期
陸建橋. 中國虧損上市公司盈余管理實證研究. 會計研究. 1999年第9期
蔣義宏. 上市公司利潤操縱的實證研究. 中國證券報. 1998年3月19-20日
資產(chǎn)重組
原紅旗. 上市公司資產(chǎn)重組實證分析. 經(jīng)濟管理. 1998年第3期
陳信元，張?zhí)镉? 資產(chǎn)重組的市場反應(yīng)—1997年滬市資產(chǎn)重組實證分析. 經(jīng)濟研究. 1999年第9期
系統(tǒng)風(fēng)險
沈藝峰. 上海證券交易所上市股票的貝塔系數(shù)估計及其穩(wěn)定性檢驗. 載于《跨越時空的探索》，廈門大學(xué)出版社，1994年版
施東輝. 上海股票市場風(fēng)險性實證研究. 經(jīng)濟研究. 1996年第10期
吳世農(nóng)，韋紹永. 我國上海股市投資組合規(guī)模和風(fēng)險關(guān)系的實證研究. 經(jīng)濟研究. 1998年第4期
吳世農(nóng)，陳斌. 風(fēng)險度量方法與金融資產(chǎn)配置模型的理論和實證研究. 經(jīng)濟研究. 1999年第9期
吳世農(nóng)等. 我國上市公司系統(tǒng)風(fēng)險與會計變量之間關(guān)系的實證研究. 會計研究. 1999年第12期
陳浪南，屈文洲. 資本資產(chǎn)定價模型的實證研究. 經(jīng)濟研究. 2000年第4期
股利分配
張長泉，韓德宗. 上海股票市場股利與配股效應(yīng)的實證研究. 預(yù)測. 1997年第2期
陳曉，陳小悅，倪凡. 我國上市公司首次股利信號傳遞效應(yīng)的實證研究. 經(jīng)濟科學(xué). 1998年第5期
魏剛. 我國上市公司股利分配的實證研究. 經(jīng)濟研究. 1998年第6期
呂長江，王克敏. 上市公司股利政策的實證分析. 經(jīng)濟研究. 1999年第12期
楊淑娥等. 我國股利分配政策影響因素的實證分析. 會計研究2000年第2期
資本結(jié)構(gòu)
陳小悅. 上海股市的收益與資本結(jié)構(gòu)關(guān)系的實證研究. 北京大學(xué)學(xué)報. 1995年第1期
陸正飛. 企業(yè)適度負(fù)債的理論分析與實證研究. 經(jīng)濟研究. 1996年第2期
忻文. 國有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)分析. 經(jīng)濟研究. 1997年第8期
陸正飛，辛宇. 上市公司資本結(jié)構(gòu)主要影響因素之實證研究. 會計研究. 1998年第8期
陳曉，單鑫. 債務(wù)融資是否會增加上市公司的融資成本?經(jīng)濟研究. 1999年第9期
孫永祥，黃祖輝. 上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)與績效. 經(jīng)濟研究. 1999年第12期
陳曉，江東. 股權(quán)多元化、公司業(yè)績與行業(yè)競爭性. 經(jīng)濟研究. 2000年第8期
其他方面，還涉及企業(yè)經(jīng)營激勵與報酬契約、關(guān)聯(lián)交易、盈利預(yù)測、審計報告的信息含量、境內(nèi)外審計報告差異、資產(chǎn)評估等。
?、廴缬腥颂岢鲞^建立會計美學(xué)、會計心理學(xué)等，還稱之為交叉學(xué)科，但幾曾見到過一點實用價值?
?、苁Y義宏和魏剛在1998年研究發(fā)現(xiàn)，上市公司披露的凈資產(chǎn)收益率的分布集中在[10%，11%)區(qū)間，尤以1996年和1997年為著。參見：蔣義宏，李樹華. 證券市場會計問題實證研究. 上海財經(jīng)大學(xué)出版社1998年版。陳小悅等(2000)采用更為嚴(yán)格的分析方法，也得到了同樣結(jié)論。
⑤陸正飛博士講到：假若做一篇實證研究論文的耗時為做一篇篇幅相同的規(guī)范研究論文耗時的十倍，那么，只有當(dāng)一篇實證研究論文在社會評價中能夠以一當(dāng)十時，研究者才會真正樂于選擇做實證研究。見：《現(xiàn)代財務(wù)理論前沿專題》. 東北財經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。
主要參考文獻：
1 瓦茨，齊默爾曼著，陳少華等譯. 實證會計理論. 東北財經(jīng)大學(xué)出版社1999年版
2 張為國，徐宗宇. 實證研究·會計選擇·證券市場. 會計研究. 1997年第10期
3 蔡春，鄒宏. 實證會計導(dǎo)論. 經(jīng)濟學(xué)家. 1999年第5期
4 劉峰. 會計準(zhǔn)則變遷——前言. 中山大學(xué)出版社2000年版
5 蔣義宏，李樹華. 證券市場會計問題實證研究. 上海財經(jīng)大學(xué)出版社1998年版
6 陳小悅，肖星，過曉艷. 配股權(quán)與上市公司利潤操縱. 經(jīng)濟研究. 2000年第1期
7 陸建橋. 我國證券市場中會計研究的實證發(fā)現(xiàn). 會計研究. 2000年第8期
8 趙德武. 21世紀(jì)中國會計學(xué)者的使命—中國會計研究的現(xiàn)狀與未來發(fā)展. 2000西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院科學(xué)討論會論文
9. 林義相. 證券市場第三次制度創(chuàng)新與國有企業(yè)改革. 經(jīng)濟研究. 1999第10期
10. 陸正飛. 財務(wù)研究方法論. 載于《現(xiàn)代財務(wù)理論前沿專題》. 東北財經(jīng)大學(xué)出版社2000年版
11. 證券監(jiān)督管理委員會. 關(guān)于上市公司2000年年度報告披露工作有關(guān)問題的通知(證監(jiān)公司字[2000]202號)
會計職稱論文發(fā)表篇二
試論會計信息的失真
摘 要:導(dǎo)致 會計信息失真的原因比較復(fù)雜,而非正式約束的軟化、正式約束的滯后和缺位、實施機制的不健全是其制度方面的原因,而會計中的不確定性與模糊性則是其技術(shù)方面的原因。為治理會計信息失真,必須從制度方面和技術(shù)方面努力。
關(guān)鍵詞:會計信息 失真
中圖分類號:F230 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-7217(2000)01 0080 02
會計的目標(biāo)是對會計主體的 經(jīng)濟活動進行核算,提供反映會計主體經(jīng)濟活動的信息,其本質(zhì)在于決策有用性,即向有關(guān)利益關(guān)系人提供客觀、公正和有用的信息,以利于其做出正確的判斷和決策。但在實際中,由于各種原因往往造成會計信息失真,致使信息使用者決策失誤。導(dǎo)致會計信息失真的原因比較復(fù)雜,筆者試從制度原因和技術(shù)性因素兩個方面進行討論。
一、 會計信息失真的制度分析
經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為,制度是一套行為規(guī)則,這些規(guī)則涉及 社會、 政治及經(jīng)濟行為。制度由非正式約束、正式約束、實施機制三部分構(gòu)成。有效的制度能降低市場中的不確定性,抑制機會主義行為,從而降低交易成本。制度為人們在廣泛的社會分工中的合作提供了一個基本框架,它能為實現(xiàn)合作創(chuàng)造條件,保證合作的順利進行。會計學(xué)是經(jīng)濟學(xué)的分支,與會計相關(guān)的一些制度也同樣符合經(jīng)濟學(xué)中的制度含義。
1. 非正式約束方面
非正式約束是人們在長期交往中無意識形成的行為規(guī)范。包括價值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、風(fēng)俗習(xí)性、意識形態(tài)等因素。在由 計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中,人們原有的價值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、意識形態(tài)受到了很大的沖擊,而市場經(jīng)濟需要的合作精神、誠實信用等價值觀念尚未建立起來,這樣對利己主義和機會主義就失去了道德的約束。
2. 正式約束方面
正式約束是指人們有意識創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)。包括政治規(guī)則、經(jīng)濟規(guī)則和契約,以及由這一系列規(guī)則構(gòu)成的一種等級結(jié)構(gòu)。在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中,會計 環(huán)境的頻繁變動,使會計法規(guī)的建設(shè)明顯滯后,而且現(xiàn)行會計法中還殘留著不少計劃經(jīng)濟體制下的內(nèi)容,不能適應(yīng)市場經(jīng)濟 發(fā)展的需要。這樣,在新舊法規(guī)之間就存在“真空帶”。具體分析有以下幾個方面:
(1)《會計法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟現(xiàn)實,有的缺乏可操作性。例如在市場經(jīng)濟條件下,會計人員的雙重身份就無法實現(xiàn);單位領(lǐng)導(dǎo)人如何對會計數(shù)據(jù)的合法性、真實性負(fù)責(zé)也不明確。
(2)會計準(zhǔn)則體系不完善。只有制定科學(xué)、規(guī)范的會計準(zhǔn)則,才能對企業(yè)會計核算和信息披露進行嚴(yán)格規(guī)范。1992年11月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善,已顯現(xiàn)出一定程度的不適應(yīng)。到目前為止,具 體會計準(zhǔn)則也只出臺了八項,其中六項還只在上市公司中實施。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,新的經(jīng)濟行為、新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn),會計準(zhǔn)則的缺位就使會計事項的確認(rèn)、計量和 報告帶有很大的彈性。
(3)會計法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則之間,具體會計準(zhǔn)則與行業(yè)會計制度之間,會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則之間,會計準(zhǔn)則與 稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會計法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào),必然會增大經(jīng)營者、會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾之間的“博弈空間”,增加全社會的交易成本。
(4)會計 工作社會監(jiān)督體系不完善。社會監(jiān)督主要指注冊會計師的 審計監(jiān)督。在我國由于注冊會計師自身業(yè)務(wù)水平有限, 管理體制不合理,加之 職業(yè)道德的淡化等原因,使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)中很難保持“獨立性”,難以做到“客觀”、“公正”。
3.實施機制方面實施機制是制度構(gòu)成中的關(guān)鍵一環(huán)。離開實施機制,任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè),“有法不依”比“無法可依”更壞。有效的實施機制應(yīng)當(dāng)是違規(guī)的成本大大高于違規(guī)收益。如果違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)的成本,那么“理性人”就會選擇違規(guī)。由于信息的不對稱以及監(jiān)督不力,使得會計舞弊被發(fā)現(xiàn)的機率很小,即使被發(fā)現(xiàn),也只是罰款了事,很少有對當(dāng)事人進行行政和刑事處分的。
二、 會計信息失真的技術(shù)性因素分析
會計中的不確定性與模糊性是導(dǎo)致會計信息失真的技術(shù)性因素。不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性。按經(jīng)濟學(xué)的觀點,不確定性意味著在既定環(huán)境狀態(tài)下人們的主觀概率分布處于離散狀態(tài)。不確定性包含兩個方面的含義:一是與概率事件相 聯(lián)系,其出現(xiàn)的結(jié)果有穩(wěn)定的概率。一是與概率無關(guān),是一種沒有穩(wěn)定概率的隨機事件。模糊性指在對事物進行判斷時所進行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。此時,對事物的性質(zhì),很難斷言其歸屬。無論是模糊性,還是不確定性,都是事物所固有的客觀屬性,它們都可以使得人們在認(rèn)識事物時難于甚至不能作出準(zhǔn)確、唯一的判斷。在經(jīng)濟活動過程中同樣存在大量的不確定性和模糊性,加之會計處理原則和方法中也存在著不確定性,這樣,就造成會計工作中的種種不確定性和模糊性,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
1.會計準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭。在會計準(zhǔn)則中使用最典型、最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異,因此,什么情況算是“極少可能”,什么算是“有可能”或者是“很有可能”,便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素。
2.會計確認(rèn)、計量中存在不確定性和模糊性。會計活動歸結(jié)起來就是對經(jīng)濟事項的確認(rèn)、計量,并在此基礎(chǔ)上對事項的記錄、反映和控制。然而,會計確認(rèn)和計量本身就存在著不確定性和模糊性。如在資產(chǎn)的確認(rèn)中,對商譽等無形資產(chǎn)的確認(rèn)就很乏力;在固定資產(chǎn)核算中,殘值、折舊本質(zhì)上是一種估算,況且由于存在著多種折舊方法,每一種方法對經(jīng)營績效的評價都會有不同的影響。其他如外幣折算、合并會計報表、衍生金融工具計價等等,也都存在著大量的不確定性和模糊性。
3.對未來事項認(rèn)識的不確定性和模糊性。未來事項由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響,它的發(fā)展變化也是模糊和不確定的。雖然人們努力探討各種預(yù)測方法,試圖盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測,但只要我們將會計預(yù)測結(jié)果與實際發(fā)生情況進行比較就不難發(fā)現(xiàn),其準(zhǔn)確性是值得懷疑的。同時,會計本身是反應(yīng)性的,導(dǎo)致會計信息與實際情況間存在“時滯”現(xiàn)象。
4.有關(guān)分析、評價方法的模糊性。人們在運用數(shù)學(xué)方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時,往往附上若干假設(shè)的前提,而這本身就是不確定的。如計算凈現(xiàn)金流量,以確定有價證券價格時貼現(xiàn)率的確定,也有若干不同標(biāo)準(zhǔn),選用不同的貼現(xiàn)率,計算的結(jié)果會有很大的差異。又如財務(wù)比率分析從本質(zhì)上講并不嚴(yán)謹(jǐn),比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假設(shè)的色彩。
三、 對策與建議
1.在治理會計信息失真的制度建設(shè)方面。要加強會計職業(yè)道德建設(shè),沒有會計人員的參與,虛假的會計數(shù)據(jù)就不可能產(chǎn)生,當(dāng)前,應(yīng)結(jié)合我國實際情況,創(chuàng)立具有中國特色的會計倫理及職業(yè)道德體系。要建立和完善會計法規(guī)體系以及發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督作用,修訂和完善《會計法》,會計法是會計工作的根本大法,對其與新的經(jīng)濟形勢不相適應(yīng)的地方加以修訂,使之真正成為具體會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)則,加快具體會計準(zhǔn)則的研究和出臺步伐,以盡早形成與國際會計慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展特點的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,對企業(yè)會計核算和信息披露進行嚴(yán)格規(guī)范。要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),完善現(xiàn)有的注冊會計師 組織管理體制,建立按企業(yè)機制和注冊會計師行業(yè)特點運行的新的會計師事務(wù)所體系,從制度上保證注冊會計師的獨立性和公正性。要對企業(yè)會計行為實施嚴(yán)格監(jiān)管,加大抽查面,以增大舞弊被發(fā)現(xiàn)的機率,對舞弊的單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰,通過實施增大違規(guī)風(fēng)險和違規(guī)成本的制度來引導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)行為。
2.對于不確定性與模糊性導(dǎo)致會計信息的失真,由于這種失真是一種技術(shù)性的失真,在實際工作中我們應(yīng)注意以下幾個方面:首先要正確認(rèn)識不確定性和模糊性,在定性的認(rèn)識到不確定性普遍存在的前提下,會計信息的提供者與使用者應(yīng)該客觀地看待會計信息對我們評價、決策的作用,從定量的角度來說,對于模糊性,我們可以采用模糊數(shù)學(xué)的方法進行處理。要規(guī)范會計準(zhǔn)則的制訂,加強會計制度的建設(shè),在制訂會計準(zhǔn)則時,應(yīng)盡量規(guī)范不確定性措辭的使用,可以給出相對確定的概率數(shù)值范圍,以利于減少主觀判斷上的差異,并協(xié)調(diào)國際會計差異。要加強會計理論研究,盡可能完善會計假設(shè),規(guī)范會計基本概念,修正會計要素,根據(jù)新的社會經(jīng)濟條件,發(fā)展會計確認(rèn)與計量理論。要拓展財務(wù)報告,充實會計信息,通過財務(wù)報表以外的其他報告形式,揭示更多的“分析性信息”,以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息混淆。
看了會計職稱論文發(fā)表的人還看
3.大專會計論文范文